Art. 37 DPR 633/1972: La Dichiarazione Annuale IVA

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Riferimento normativo ufficiale: D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 — Normattiva | Agenzia delle Entrate | Gazzetta Ufficiale

Che cos’è l’Art. 37 DPR 633/1972?

L’art. 37 DPR 633/1972 è una delle norme cardine del sistema italiano dell’imposta sul valore aggiunto (IVA). Contenuto nel Titolo II (“Obblighi dei contribuenti”) del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, questo articolo disciplina la dichiarazione annuale IVA, ovvero l’obbligo periodico che grava su ogni soggetto passivo d’imposta di comunicare all’Amministrazione finanziaria il riepilogo delle operazioni imponibili effettuate nel corso del periodo d’imposta.

Il DPR 633/1972 rappresenta la fonte primaria dell’imposta sul valore aggiunto in Italia, recependo i principi della Direttiva 2006/112/CE del Consiglio dell’Unione Europea relativa al sistema comune IVA. L’art. 37 DPR 633/1972, in tale contesto sistematico, assolve una funzione di raccordo tra gli obblighi contabili e di fatturazione — disciplinati dagli articoli precedenti — e la fase di liquidazione e versamento dell’imposta.

Comprendere a fondo l’art. 37 DPR 633/1972 è fondamentale per ogni professionista, imprenditore o consulente fiscale che operi nel sistema tributario italiano: un errore nella dichiarazione annuale può comportare sanzioni, accertamenti e contenziosi con l’ufficio delle imposte.

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Il Contesto Normativo: Il DPR 633/1972 e la Struttura dell’IVA Italiana

Prima di esaminare nel dettaglio l’art. 37 DPR 633/1972, è utile richiamare brevemente la struttura del decreto istitutivo dell’IVA.

Il D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972 — pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972, Supplemento Ordinario n. 1 — è stato emanato in attuazione della delega contenuta nella Legge 9 ottobre 1971, n. 825, per la riforma tributaria. Da allora ha subito numerosissime modifiche, tra cui quelle apportate dal D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 e dalle leggi di bilancio più recenti.

Aggiornamento importante: Con il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, in attuazione della Delega per la riforma fiscale (Legge n. 111/2023, art. 21), è stato approvato il nuovo Testo Unico IVA, che entrerà in vigore nel 2027. Fino a quella data, il DPR 633/1972 — incluso l’art. 37 — rimane pienamente vigente e applicabile.

Struttura del DPR 633/1972

Titolo	Contenuto principale
Titolo I	Disposizioni generali: operazioni imponibili, cessioni di beni, prestazioni di servizi, soggetti passivi, base imponibile, aliquote
Titolo II	Obblighi dei contribuenti: fatturazione, registrazione, dichiarazione annuale (art. 37), liquidazioni
Titolo III	Rimborsi e detrazioni
Titolo IV	Accertamento e controlli
Titolo V	Sanzioni e disposizioni penali
Titolo VI	Disposizioni varie e transitorie

Art. 37 DPR 633/1972: Testo e Contenuto della Norma

L’art. 37 DPR 633/1972 porta la rubrica “Dichiarazione annuale” e stabilisce l’obbligo per i soggetti passivi IVA di presentare ogni anno una dichiarazione che riepiloga tutte le operazioni effettuate (cessioni di beni e prestazioni di servizi), gli acquisti detratti, le liquidazioni periodiche e il saldo d’imposta risultante.

Distinzione fondamentale: L’art. 37 DPR 633/1972 costituisce la fonte primaria dell’obbligo dichiarativo: stabilisce chi deve dichiarare e cosa. La disciplina procedurale — ossia i termini di presentazione, le modalità telematiche, il modello da utilizzare e i soggetti abilitati alla trasmissione — è invece regolata dal D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 (regolamento sulle dichiarazioni dei sostituti d’imposta e dei soggetti IVA) e dai provvedimenti annuali del Direttore dell’Agenzia delle Entrate. Questa distinzione è fondamentale per comprendere il corretto inquadramento sistematico della norma.

In sintesi, l’articolo prevede che:

1. I soggetti passivi IVA iscritti al registro delle imprese o esercenti arti e professioni devono presentare la dichiarazione annuale IVA entro i termini stabiliti dalla legge.
2. La dichiarazione deve essere presentata in via telematica all’Agenzia delle Entrate, in conformità al modello approvato con provvedimento del Direttore dell’Agenzia stessa.
3. Nella dichiarazione confluiscono le risultanze dei registri IVA (registro delle fatture emesse ex art. 23, registro dei corrispettivi ex art. 24, registro degli acquisti ex art. 25) e i dati delle liquidazioni periodiche mensili o trimestrali.
4. La dichiarazione determina il volume d’affari del soggetto passivo, ossia la somma di tutte le operazioni effettuate nel periodo d’imposta che concorrono alla base imponibile IVA.

Collegamento con altre norme del DPR 633/1972

L’art. 37 DPR 633/1972 non opera in isolamento: si integra con un sistema articolato di disposizioni:

Articolo	Contenuto correlato
Art. 21	Fatturazione delle operazioni
Art. 23	Registrazione delle fatture emesse
Art. 24	Registrazione dei corrispettivi
Art. 25	Registrazione degli acquisti
Art. 27	Liquidazioni e versamenti mensili
Art. 30	Versamento di conguaglio e rimborso dell’eccedenza
Art. 38-bis	Rimborso del credito IVA
Art. 54	Rettifica delle dichiarazioni
Art. 55	Accertamento induttivo
Art. 57	Termini per gli accertamenti

Chi è Obbligato ai Sensi dell’Art. 37 DPR 633/1972?

L’obbligo di presentare la dichiarazione annuale IVA ai sensi dell’art. 37 DPR 633/1972 ricade su tutti i soggetti passivi dell’imposta sul valore aggiunto, ossia coloro che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi nell’esercizio di imprese, arti o professioni nel territorio dello Stato italiano (art. 1 DPR 633/1972).

In concreto, sono obbligati:

• Imprenditori individuali esercenti attività commerciali o agricole (art. 2135 e 2195 cod. civ.)
• Società di persone (S.n.c., S.a.s.) e società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.a.)
• Professionisti iscritti ad albi o esercenti arti e professioni
• Enti pubblici e privati che svolgono attività commerciali o agricole, anche se non in via esclusiva
• Soggetti non residenti identificati ai fini IVA in Italia

Soggetti Esonerati dalla Dichiarazione Annuale IVA

Alcuni contribuenti possono essere esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA, come ad esempio:

Categoria	Regime applicabile
Contribuenti in regime forfetario	Esonerati dagli obblighi IVA ordinari (Legge n. 190/2014)
Produttori agricoli con volume d’affari non superiore a 7.000 euro	Regime speciale art. 34, comma 6, DPR 633/1972
Soggetti che hanno effettuato solo operazioni esenti	Valutazione caso per caso

Termini e Modalità di Presentazione della Dichiarazione Annuale IVA

L’art. 37 DPR 633/1972 stabilisce l’obbligo dichiarativo, mentre i termini e le modalità operative sono disciplinati dal D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni. In base alla normativa vigente:

• La dichiarazione annuale IVA viene oggi presentata autonomamente (modello IVA separato), in via telematica, entro il 30 aprile dell’anno successivo a quello di riferimento. La presentazione nell’ambito del modello REDDITI (ex Unico), un tempo più diffusa, è oggi residuale e limitata a specifiche ipotesi previste dalla normativa.
• La dichiarazione viene trasmessa tramite i canali telematici dell’Agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline), direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati.
• La trasmissione telematica genera una ricevuta con numero di protocollo, che costituisce prova dell’avvenuta presentazione.

Nota: I soggetti che presentano la dichiarazione IVA nell’ambito del modello REDDITI (ex Unico) possono farlo entro i termini di quel modello. La dichiarazione IVA autonoma ha invece un termine autonomo.

Tutto su Rimborso IVA e Versamento a Conguaglio – Art. 30 DPR 633/1972

Schema Riepilogativo dei Principali Adempimenti IVA Connessi

OPERAZIONI EFFETTUATE

        │

        ▼

  FATTURAZIONE (art. 21)

        │

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  REGISTRAZIONE (artt. 23, 24, 25)

        │

        ▼

  LIQUIDAZIONI PERIODICHE (art. 27)

        │

        ▼

  DICHIARAZIONE ANNUALE — ART. 37 DPR 633/1972

        │

        ▼

  VERSAMENTO O RIMBORSO (artt. 30, 38-bis)

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Il Volume d’Affari nell’Art. 37 DPR 633/1972

Un concetto chiave collegato all’art. 37 DPR 633/1972 è quello di volume d’affari, definito dall’art. 20 dello stesso decreto come l’ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate dal soggetto passivo nel corso dell’anno solare, registrate ai fini IVA.

Il volume d’affari assume rilevanza in molteplici contesti:

• Determina l’obbligo di liquidazioni mensili o trimestrali (soglia 400.000 euro per le prestazioni di servizi, 800.000 euro per le altre attività)
• Incide sull’accesso a determinati regimi speciali IVA (es. regime forfetario, regime dei minimi)
• È rilevante ai fini degli studi di settore e dell’anagrafe tributaria
• Condiziona la possibilità di richiedere il rimborso del credito IVA ex art. 38-bis

Volume d’Affari: Cosa Include e Cosa Esclude

Elementi inclusi nel volume d’affari	Elementi esclusi dal volume d’affari
Cessioni di beni imponibili	Cessioni di beni ammortizzabili (art. 20 DPR 633/1972)
Prestazioni di servizi imponibili	Operazioni fuori campo IVA (non soggette)
Operazioni esenti ex art. 10 (regola generale: concorrono al volume d’affari)	Rimborsi spese documentati addebitati al committente
Operazioni non imponibili (es. esportazioni ex artt. 8, 8-bis, 9)	Passaggi interni tra contabilità separate ex art. 36
Operazioni assimilate alle esportazioni	—

⚠️ Precisazione importante: Le operazioni esenti ai sensi dell’art. 10 DPR 633/1972 rientrano generalmente nel volume d’affari (art. 20). L’esclusione riguarda le cessioni di beni ammortizzabili e alcune operazioni fuori campo, non le operazioni esenti in quanto tali.

Rettifica della Dichiarazione Annuale IVA: Il Raccordo con l’Art. 54 DPR 633/1972

L’art. 37 DPR 633/1972 va letto in stretto coordinamento con l’art. 54, che disciplina le rettifiche delle dichiarazioni annuali da parte dell’Ufficio delle imposte. Quando la dichiarazione presentata ai sensi dell’art. 37 risulti incompleta, infedele o irregolare, l’Agenzia delle Entrate può procedere con avvisi di rettifica, nei termini previsti dall’art. 57 (entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, per le violazioni più gravi).

La giurisprudenza di legittimità — in particolare la Corte di Cassazione — ha nel tempo consolidato il principio secondo cui il credito IVA si cristallizza nella dichiarazione dell’anno in cui matura, e non può essere rettificato dall’Amministrazione finanziaria decorsi i termini previsti dalla legge (principio del consolidamento del criterio impositivo).

Accertamento Induttivo e Art. 37 DPR 633/1972

Strettamente correlato all’art. 37 DPR 633/1972 è l’art. 55, che disciplina l’accertamento induttivo: quando il soggetto passivo non presenta la dichiarazione annuale IVA, ovvero quando la dichiarazione presentata è considerata inattendibile, l’Ufficio delle imposte può determinare il volume d’affari e l’imposta dovuta con metodo induttivo, anche avvalendosi di:

• Presunzioni gravi, precise e concordanti desumibili dalla natura e dall’oggetto dell’attività esercitata
• Dati e risultanze degli studi di settore e degli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA)
• Informazioni acquisite nell’anagrafe tributaria
• Risultati di accessi, ispezioni e verifiche presso la sede del contribuente

La presentazione corretta e tempestiva della dichiarazione annuale ai sensi dell’art. 37 DPR 633/1972 è pertanto uno strumento di tutela anche per il contribuente, che — in caso di eventuale controllo — può opporre i dati dichiarati come punto di partenza per qualsiasi contestazione.

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La Contabilità Separata e la Dichiarazione Annuale ex Art. 37 DPR 633/1972

I soggetti che esercitano più attività e optano per la contabilità separata ai sensi dell’art. 36 DPR 633/1972 devono tenere distinti i registri IVA per ciascuna attività, ma presentano un’unica dichiarazione annuale IVA ai sensi dell’art. 37. Nella dichiarazione, le risultanze delle diverse contabilità separate vengono riepilogate in modo unitario, garantendo la corretta determinazione del debito o credito IVA complessivo.

Dichiarazione Annuale IVA e Regime Speciale Agricolo (Art. 34 DPR 633/1972)

I produttori agricoli che applicano il regime speciale previsto dall’art. 34 DPR 633/1972 hanno obblighi dichiarativi semplificati rispetto ai contribuenti ordinari. Tuttavia, anche per questi soggetti, l’art. 37 DPR 633/1972 rimane il punto di riferimento per gli adempimenti dichiarativi annuali, con le peculiarità previste dalla normativa di settore.

Il Nuovo Testo Unico IVA e le Prospettive Future dell’Art. 37

Con il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, il legislatore ha approvato il nuovo Testo Unico IVA, destinato a consolidare e sistematizzare le disposizioni oggi contenute nel DPR 633/1972 e nel D.L. 331/1993, in linea con la Direttiva 2006/112/CE. Il nuovo testo unico entrerà in vigore nel 2027.

Le disposizioni sull’accertamento e sugli obblighi dichiarativi — tra cui quelle oggi contenute nell’art. 37 DPR 633/1972 — saranno collocate in testi unici tematici separati (testo unico adempimenti e accertamento, testo unico versamenti e riscossione), secondo un criterio di sistematizzazione per settori omogenei.

Fino al 2027, tuttavia, l’art. 37 DPR 633/1972 rimane pienamente applicabile.

Sanzioni per la Mancata o Tardiva Presentazione della Dichiarazione Annuale IVA

La mancata o tardiva presentazione della dichiarazione annuale IVA — obbligo la cui fonte primaria è l’art. 37 DPR 633/1972, con disciplina procedurale (termini, modalità telematiche, modello) delegata al D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 — comporta l’applicazione delle sanzioni specificamente previste dal D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 (sanzioni per violazioni di norme tributarie in materia di imposte dirette e IVA), in particolare dall’art. 5 di tale decreto per l’omessa o infedele dichiarazione IVA.

Violazione	Sanzione ordinaria	Fonte normativa
Omessa presentazione dichiarazione annuale IVA	Dal 120% al 240% dell’imposta dovuta (minimo 250 euro)	Art. 5, D.Lgs. 471/1997
Dichiarazione annuale IVA infedele	Dal 90% al 180% dell’imposta dovuta	Art. 5, D.Lgs. 471/1997
Dichiarazione presentata con ritardo non superiore a 90 giorni	Sanzione ridotta (1/10 del minimo con ravvedimento operoso)	Art. 5 D.Lgs. 471/1997 + Art. 13 D.Lgs. 472/1997
Dichiarazione con errori formali non influenti sulla liquidazione	Sanzione fissa	D.Lgs. 471/1997

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente le violazioni prima che vengano contestate dall’Ufficio, beneficiando di una riduzione significativa delle sanzioni.

Tabella di Sintesi: I Principali Obblighi Connessi all’Art. 37 DPR 633/1972

Adempimento	Riferimento normativo	Termine principale
Presentazione dichiarazione annuale IVA	Art. 37 DPR 633/1972	30 aprile dell’anno successivo
Versamento saldo IVA annuale	Art. 30 DPR 633/1972	16 marzo dell’anno successivo (o con maggiorazione per chi usa il modello Redditi)
Rimborso eccedenza IVA	Art. 38-bis DPR 633/1972	Su richiesta con la dichiarazione annuale
Comunicazione liquidazioni periodiche (LIPE)	Art. 21-bis D.L. 78/2010	Trimestrale
Rettifica della dichiarazione	Art. 54 DPR 633/1972	Entro 5 anni dalla presentazione

FAQ sull’Art. 37 DPR 633/1972

1. Che cosa disciplina esattamente l’art. 37 del DPR 633/1972?

L’art. 37 DPR 633/1972 disciplina la dichiarazione annuale IVA: stabilisce l’obbligo per i soggetti passivi d’imposta di presentare ogni anno, entro i termini di legge, una dichiarazione che riepiloga tutte le operazioni imponibili effettuate, gli acquisti registrati, le liquidazioni periodiche eseguite e il saldo finale dell’imposta dovuta o a credito. Rappresenta uno degli adempimenti fondamentali del sistema IVA italiano, in collegamento con la Direttiva 2006/112/CE.

2. Chi è obbligato a presentare la dichiarazione annuale IVA ai sensi dell’art. 37 DPR 633/1972?

Sono obbligati tutti i soggetti passivi IVA che esercitano attività di impresa, arte o professione nel territorio italiano: imprenditori individuali, società di persone e di capitali, professionisti, enti pubblici e privati con attività commerciale. Sono invece esonerati i contribuenti in regime forfetario e alcune categorie specifiche previste dalla normativa di settore.

3. Entro quando deve essere presentata la dichiarazione annuale IVA prevista dall’art. 37 DPR 633/1972?

In base alla normativa vigente (D.P.R. 322/1998), la dichiarazione annuale IVA autonoma deve essere presentata in via telematica entro il 30 aprile dell’anno successivo a quello di riferimento. La dichiarazione IVA si presenta oggi come modello autonomo, separato dal modello REDDITI. I termini esatti sono fissati con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate e possono subire proroghe.

4. Cosa succede se non si presenta la dichiarazione annuale IVA ex art. 37 DPR 633/1972?

La mancata presentazione della dichiarazione annuale IVA è una violazione grave che può comportare sanzioni dal 120% al 240% dell’imposta dovuta (minimo 250 euro), ai sensi dell’art. 5 del D.Lgs. 471/1997, oltre alla possibilità per l’Agenzia delle Entrate di procedere con accertamento induttivo ai sensi dell’art. 55 DPR 633/1972. Se la violazione viene sanata spontaneamente entro certi termini tramite ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997), le sanzioni si riducono significativamente.

5. Qual è la differenza tra la dichiarazione annuale IVA ex art. 37 DPR 633/1972 e le liquidazioni periodiche?

Le liquidazioni periodiche (mensili o trimestrali) previste dall’art. 27 DPR 633/1972 servono a determinare e versare l’IVA dovuta per ciascun periodo, sulla base dei registri contabili. La dichiarazione annuale IVA ex art. 37 ha invece una funzione di riepilogo complessivo: verifica la correttezza di tutte le liquidazioni, determina il saldo finale (debito o credito), e consente eventualmente di chiedere il rimborso del credito residuo.

6. Come si compila la dichiarazione annuale IVA e quali dati richiede l’art. 37 DPR 633/1972?

La dichiarazione annuale IVA si compila utilizzando il modello IVA approvato ogni anno con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate. Il modello richiede, tra l’altro: il volume d’affari complessivo, le operazioni imponibili suddivise per aliquota, le operazioni esenti e non imponibili, gli acquisti e le relative imposte detratte, i versamenti periodici eseguiti, l’eventuale credito IVA riportato dall’anno precedente.

7. È possibile rettificare una dichiarazione annuale IVA già presentata ex art. 37 DPR 633/1972?

Sì: il contribuente può presentare una dichiarazione integrativa per correggere errori od omissioni nella dichiarazione originaria, sia a proprio favore (per recuperare un credito non indicato) sia a sfavore (per sanare una dichiarazione infedele). I termini e le modalità per la presentazione della dichiarazione integrativa sono disciplinati dall’art. 2 del D.P.R. 322/1998.

8. In che modo il nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10) impatterà sull’art. 37 DPR 633/1972?

Il nuovo Testo Unico IVA, approvato con D.Lgs. n. 10 del 2026 in attuazione della Legge Delega per la riforma fiscale (L. 111/2023), entrerà in vigore nel 2027. Esso ridistribuirà le disposizioni del DPR 633/1972 in testi unici tematici: le norme sugli adempimenti dichiarativi (oggi incluse nell’art. 37 DPR 633/1972) confluiranno nel testo unico dedicato agli adempimenti e all’accertamento. Fino al 2027, l’art. 37 resta pienamente vigente.

9. Che cos’è il “volume d’affari” e come si calcola nella dichiarazione annuale ex art. 37 DPR 633/1972?

Il volume d’affari è l’ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate dal soggetto passivo nell’anno solare, risultante dalle registrazioni IVA. Ai sensi dell’art. 20 DPR 633/1972, include le operazioni imponibili, esenti e non imponibili, ma esclude le cessioni di beni ammortizzabili. Il volume d’affari è rilevante per la scelta del regime di liquidazione (mensile o trimestrale), per l’accesso a regimi agevolati e per la possibilità di ottenere il rimborso del credito IVA.

10. Quali sono le conseguenze di una dichiarazione annuale IVA infedele ai sensi dell’art. 37 DPR 633/1972?

Una dichiarazione annuale IVA infedele — ossia che espone un’imposta inferiore a quella dovuta o un credito superiore a quello spettante — comporta sanzioni dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta ai sensi dell’art. 5 del D.Lgs. 471/1997. L’Agenzia delle Entrate può procedere con avvisi di rettifica ai sensi dell’art. 54 DPR 633/1972 entro cinque anni dalla presentazione della dichiarazione. In presenza di comportamenti fraudolenti, possono scattare anche responsabilità di natura penale.

Conclusioni

L’art. 37 DPR 633/1972 è molto più di una norma tecnica sull’adempimento dichiarativo: è il punto di sintesi di tutto il sistema degli obblighi IVA del contribuente italiano. Ogni operazione effettuata — dalla cessione di beni alla prestazione di servizi — trova il suo epilogo annuale nella dichiarazione disciplinata dall’art. 37 DPR 633/1972, che consente all’Amministrazione finanziaria di verificare la correttezza del comportamento fiscale del soggetto passivo e al contribuente di determinare con esattezza il proprio debito o credito d’imposta.

Con l’entrata in vigore del nuovo Testo Unico IVA nel 2027, la disciplina cambierà nella forma ma non nella sostanza: l’obbligo di dichiarazione annuale IVA resterà un pilastro irrinunciabile del sistema tributario italiano. È quindi essenziale che ogni operatore economico conosca e rispetti le prescrizioni dell’art. 37 DPR 633/1972, avvalendosi se necessario di professionisti qualificati per la corretta compilazione e presentazione della dichiarazione.

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Riferimenti Normativi e Fonti Ufficiali

• DPR 633/1972 vigente: Normattiva.it
• Gazzetta Ufficiale — DPR 633/1972: gazzettaufficiale.it
• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 (dichiarazioni): Normattiva.it
• Agenzia delle Entrate — Dichiarazione IVA: agenziaentrate.gov.it
• Direttiva 2006/112/CE (sistema comune IVA): EUR-Lex
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 (sanzioni IVA e imposte dirette): Normattiva.it
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (ravvedimento operoso e principi generali sanzioni): Normattiva.it

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Articolo redatto a scopo informativo e divulgativo. Per consulenze specifiche, si raccomanda di rivolgersi a un professionista abilitato (commercialista, consulente del lavoro, avvocato tributarista).