TD25 Fattura Differita per Operazioni Triangolari Interne

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Introduzione al Codice TD25

Il codice TD25 rappresenta una tipologia specifica di fattura differita introdotta nel tracciato XML della fatturazione elettronica per gestire operazioni commerciali particolari note come triangolazioni interne. Questo tipo di documento è disciplinato dall’articolo 21, comma 4, lettera b), del DPR 633/72 e permette alle aziende di emettere fatture elettroniche differite quando la cessione di beni avviene attraverso un meccanismo di vendita triangolare.

Il TD25 si distingue dal più comune codice TD24 per la sua applicazione specifica alle operazioni in cui il cessionario effettua la vendita a un soggetto terzo tramite il proprio cedente. Questa guida completa esplorerà tutti gli aspetti del codice TD25, fornendo chiarimenti operativi, esempi pratici e rispondendo alle domande più frequenti degli operatori IVA.

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Cosa Sono le Triangolazioni Interne

Le triangolazioni interne rappresentano operazioni commerciali che coinvolgono tre soggetti distinti nel processo di cessione di beni. In queste operazioni, identificate dal TD25, troviamo:

• Soggetto A (primo cedente): il fornitore originale della merce
• Soggetto B (primo cessionario/secondo cedente): l’intermediario commerciale
• Soggetto C (secondo cessionario): il cliente finale

La particolarità di queste operazioni sta nel fatto che il soggetto B acquista la merce dal soggetto A, ma la consegna fisica viene effettuata direttamente dal soggetto A al soggetto C, saltando quindi un passaggio logistico. Il soggetto B emette la propria fattura differita utilizzando il codice TD25 verso il cliente finale C, pur non avendo materialmente gestito la merce.

Normativa di Riferimento per il TD25

La base normativa del TD25 è costituita dall’articolo 21, comma 4, lettera b), terzo periodo del DPR 633/72, che stabilisce specificamente: “per le cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del proprio cedente, la fattura è emessa entro il mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni”.

Questa disposizione permette al cessionario/cedente (soggetto B) di emettere una fattura differita con codice TD25, trasmettendola al Sistema di Interscambio dell’Agenzia delle Entrate entro il giorno 15 del mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni al cliente finale.

L’introduzione del TD25 nel tracciato XML versione 1.6, operativa dal 1° gennaio 2021, ha lo scopo di permettere all’Agenzia delle Entrate di compilare in modo automatizzato i registri IVA, distinguendo chiaramente le triangolazioni interne dalle normali fatture differite.

TD25 vs TD24: Le Differenze Fondamentali

Comprendere la differenza tra TD25 e TD24 è essenziale per una corretta fatturazione elettronica:

Caratteristica	TD24	TD25
Normativa	Art. 21, comma 4, lett. a) DPR 633/72	Art. 21, comma 4, lett. b) DPR 633/72
Tipo Operazione	Cessioni dirette con DDT o servizi	Triangolazioni interne
Soggetti Coinvolti	Due (cedente e cessionario)	Tre (cedente, intermediario, cliente finale)
Consegna	Dal venditore al compratore	Dal primo cedente al cliente finale
Termine Emissione	Entro il 15 del mese successivo	Entro il mese successivo alla consegna
Impostazione Automatica	Sì, con DDT associato	No, richiede selezione manuale
Ambito Applicazione	Beni e servizi	Solo cessioni di beni

La scelta del codice TD25 anziché TD24 dipende dalla configurazione dell’operazione commerciale. Se la vostra azienda funge da intermediario e il fornitore consegna direttamente al vostro cliente, dovete utilizzare il TD25.

Quando Utilizzare il Codice TD25

Il TD25 deve essere utilizzato in situazioni specifiche che presentano le seguenti caratteristiche:

1. Presenza di Tre Soggetti: L’operazione deve coinvolgere necessariamente tre parti distinte
2. Intermediazione Commerciale: Il soggetto che emette fattura non gestisce fisicamente la merce
3. Consegna Diretta: Il fornitore originale consegna direttamente al cliente finale
4. Cessione di Beni: Il TD25 si applica solo alle cessioni di beni, non ai servizi

Esempi Pratici di Utilizzo del TD25

Esempio 1 – Distributore Commerciale

Un’azienda distributrice (B) riceve un ordine da un cliente (C) per 100 unità di un prodotto. Invece di far transitare la merce nel proprio magazzino, l’azienda B ordina il prodotto al fornitore (A) chiedendo la spedizione diretta al cliente C. In questo caso, B emetterà fattura con codice TD25 verso C.

Esempio 2 – Dropshipping

Un negozio online (B) vende prodotti di un grossista (A) senza possedere fisicamente l’inventario. Quando un cliente (C) effettua un acquisto, il grossista A spedisce direttamente al cliente C. Il negozio online emette fattura con TD25 al cliente finale.

Esempio 3 – Promotore/Rivenditore

Un’azienda produttrice (A) ha un promotore commerciale (B) che vende i suoi prodotti. Quando il promotore B conclude una vendita con un cliente (C), chiede all’azienda A di spedire direttamente. Il promotore B emette fattura con TD25 al cliente C.

Come Compilare una Fattura con TD25

La compilazione corretta di una fattura elettronica con codice TD25 richiede attenzione a specifici campi del tracciato XML:

Campo Tipo Documento

Nel campo 2.1.1.1 della sezione “Dati Generali” del file XML, deve essere inserito il valore TD25.

Campo Data

Nel campo 2.1.1.3 della sezione “Dati Generali”, va indicata una data ricadente nel mese in cui è stata effettuata la cessione dei beni. L’Agenzia delle Entrate, nella circolare 14/E del 2019, consiglia di utilizzare la data dell’ultima operazione documentata nella fattura, anche se è possibile indicare convenzionalmente la data di fine mese.

Dati del Cedente/Prestatore

Vanno inseriti i dati del soggetto B (l’intermediario commerciale che emette la fattura TD25).

Dati del Cessionario/Committente

Vanno inseriti i dati del soggetto C (il cliente finale che riceve la merce).

Riferimenti alla Consegna

È importante documentare adeguatamente la consegna dei beni, indicando eventuali riferimenti al documento di trasporto emesso dal primo cedente (soggetto A).

Termini di Emissione e Trasmissione del TD25

Le fatture elettroniche con codice TD25 seguono tempistiche specifiche:

• Emissione: Entro il mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni al cliente finale
• Trasmissione al Sistema di Interscambio: Contestualmente all’emissione, entro il mese successivo
• Registrazione: Entro il giorno 15 del mese successivo a quello di emissione, con riferimento al medesimo mese

Esempio di Tempistica

Se la consegna della merce al cliente finale avviene il 12 gennaio, la fattura con TD25 può essere emessa e trasmessa allo SDI entro il 28 febbraio. La fattura concorrerà alla liquidazione periodica IVA del mese di febbraio.

Liquidazione IVA e TD25

Un aspetto fondamentale del TD25 riguarda la liquidazione IVA. Il codice TD25 è stato creato specificamente per permettere all’Agenzia delle Entrate di compilare automaticamente i registri IVA, riconoscendo che la liquidazione dell’imposta avviene nel mese di emissione della fattura differita, anche se la consegna dei beni è avvenuta nel mese precedente.

Per il soggetto che emette fattura con TD25:

• L’IVA a debito si considera esigibile nel mese di emissione della fattura
• La fattura viene registrata nel registro delle vendite del mese di emissione
• La liquidazione periodica IVA include questa operazione nel mese di emissione

Gestione degli Errori: TD25 invece di TD24

Un tema rilevante riguarda la gestione degli errori nella scelta tra TD25 e TD24. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che l’indicazione errata del tipo documento tra TD25 e TD24 costituisce una violazione formale non sanzionabile, ai sensi dell’articolo 6, comma 5-bis, del decreto legislativo 472/1997.

Secondo la circolare 77/E del 2001, le sanzioni sono inapplicabili quando gli errori formali:

• Non recano pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo
• Non incidono sulla determinazione della base imponibile
• Non influenzano l’imposta dovuta
• Non compromettono il versamento del tributo

Pertanto, se un contribuente ha emesso fatture con codice TD25 invece di TD24, o viceversa, ma le liquidazioni IVA e i versamenti sono stati effettuati correttamente, non sono previste sanzioni. Tuttavia, è sempre consigliabile utilizzare il codice corretto per garantire la massima trasparenza e facilitare i controlli automatizzati.

TD25 e Software Gestionali

La maggior parte dei software gestionali non imposta automaticamente il codice TD25. Questo perché le triangolazioni interne non sono sempre facilmente identificabili in automatico dal sistema. Di base, i gestionali tendono ad assegnare il tipo documento TD24 quando vengono associati uno o più DDT alla fattura.

Gli operatori devono quindi:

1. Verificare manualmente se l’operazione configura una triangolazione interna
2. Selezionare manualmente il TD25 dall’elenco dei tipi documento
3. Controllare che tutti i riferimenti alla consegna siano correttamente indicati

È importante notare che non è possibile modificare la tipologia documento una volta emessa la fattura elettronica e trasmessa al Sistema di Interscambio. Pertanto, la scelta del TD25 deve essere fatta correttamente in fase di compilazione.

Vantaggi del Codice TD25

L’introduzione del TD25 nel tracciato della fatturazione elettronica offre diversi vantaggi:

Per le Aziende

• Maggiore flessibilità temporale nell’emissione delle fatture
• Possibilità di riepilogare più operazioni triangolari dello stesso mese
• Semplificazione della gestione amministrativa
• Riconoscimento automatico delle operazioni particolari

Per l’Agenzia delle Entrate

• Identificazione immediata delle triangolazioni interne
• Compilazione automatizzata dei registri IVA
• Controlli più efficaci sulla tempestività delle trasmissioni
• Migliore tracciabilità delle operazioni commerciali complesse

Per il Sistema Fiscale

• Maggiore trasparenza nelle operazioni commerciali
• Riduzione degli errori di liquidazione IVA
• Facilitazione dei controlli incrociati tra contribuenti
• Standardizzazione delle procedure di fatturazione

Note di Credito e TD25

Quando è necessario emettere una nota di credito relativa a una fattura differita emessa con codice TD25, si deve utilizzare il tipo documento TD04, non il TD25 con importi negativi.

La nota di credito:

• Deve indicare il riferimento alla fattura originaria con TD25
• Utilizza sempre il codice TD04, indipendentemente dal tipo della fattura originaria
• Segue le regole ordinarie di emissione e registrazione delle note di credito

Questo aspetto è fondamentale per garantire la corretta elaborazione dei documenti da parte del Sistema di Interscambio e la corretta tenuta dei registri IVA.

Conservazione Digitale delle Fatture TD25

Le fatture elettroniche con codice TD25 seguono le stesse regole di conservazione digitale previste per tutte le fatture elettroniche. L’Agenzia delle Entrate garantisce la conservazione digitale a norma delle fatture transitate tramite il Sistema di Interscambio per 15 anni.

Gli operatori possono:

• Consultare le fatture direttamente dal portale “Fatture e Corrispettivi”
• Scaricare i file XML delle fatture emesse e ricevute
• Delegare intermediari per la consultazione e il download
• Utilizzare servizi di conservazione digitale privati, in aggiunta a quello dell’Agenzia

Controlli di Tempestività e TD25

Il codice TD25 è stato introdotto anche per facilitare i controlli di tempestività dell’emissione delle fatture da parte dell’Agenzia delle Entrate. Il Sistema di Interscambio, riconoscendo il TD25, sa che:

• La fattura può essere emessa entro il mese successivo alla consegna
• Il mese di liquidazione IVA è quello di emissione, non quello di consegna
• I termini di fatturazione differita sono stati rispettati se la trasmissione avviene nei termini previsti

Questo automatismo riduce significativamente i controlli manuali e le contestazioni per presunte violazioni dei termini di fatturazione.

Tabella Comparativa: TD24 vs TD25

Caratteristica	TD24	TD25
Normativa	Art. 21, c.4, lett. a) DPR 633/72	Art. 21, c.4, lett. b) DPR 633/72
Tipo Operazione	Cessioni dirette con DDT o servizi	Triangolazioni interne
Soggetti Coinvolti	Due (cedente e cessionario)	Tre (cedente, intermediario, cliente finale)
Consegna	Dal venditore al compratore	Dal primo cedente al cliente finale
Termine Emissione	Entro il 15 del mese successivo	Entro il mese successivo alla consegna
Impostazione Automatica	Sì, con DDT associato	No, richiede selezione manuale
Ambito Applicazione	Beni e servizi	Solo cessioni di beni

Tabella Riepilogativa: Quando Usare TD25

Situazione	Usa TD25?	Motivazione
Distributore che ordina per conto cliente con spedizione diretta dal fornitore	Sì	Triangolazione interna completa
Dropshipping con spedizione dal grossista al cliente finale	Sì	Il venditore intermedia senza gestire la merce
Promotore che vende prodotti dell’azienda mandante con spedizione diretta	Sì	Cessione per tramite del cedente
Cessione con DDT emesso direttamente dal venditore	No	Operazione diretta, usa TD24
Prestazione di servizi anche se riepilogativa	No	TD25 solo per cessioni di beni
Acquisto e rivendita con passaggio nel proprio magazzino	No	Due operazioni separate, usa TD01 o TD24

Domande Frequenti

Qual è la differenza principale tra il codice TD25 e il codice TD24 nella fatturazione elettronica?

La differenza fondamentale tra TD25 e TD24 risiede nella configurazione dell’operazione commerciale. Il TD24 si utilizza per le fatture differite ordinarie che riguardano cessioni di beni accompagnate da Documento Di Trasporto o prestazioni di servizi con idonea documentazione, dove cedente e cessionario operano direttamente. Il TD25, invece, è riservato esclusivamente alle triangolazioni interne, dove un intermediario commerciale vende beni a un cliente finale, ma la consegna fisica viene effettuata direttamente dal fornitore originale al cliente finale, saltando quindi l’intermediario. In sintesi: TD24 per operazioni dirette a due soggetti, TD25 per operazioni triangolari con tre soggetti.

Quando devo obbligatoriamente utilizzare il codice TD25 per la fattura differita?

Il codice TD25 deve essere utilizzato obbligatoriamente quando si verifica una triangolazione interna, ovvero quando la vostra azienda (soggetto B) acquista beni da un fornitore (soggetto A) e li rivende a un cliente finale (soggetto C), ma la consegna fisica avviene direttamente dal fornitore A al cliente C, senza che la merce transiti presso la vostra sede. Questa configurazione è tipica delle attività di intermediazione commerciale, del dropshipping, o quando si opera come promotore/rivenditore di prodotti altrui. Il TD25 è previsto specificamente dall’articolo 21, comma 4, lettera b) del DPR 633/72 per questo tipo di operazioni.

Posso utilizzare il TD25 anche per le prestazioni di servizi?

No, il codice TD25 può essere utilizzato esclusivamente per le cessioni di beni. La normativa di riferimento (articolo 21, comma 4, lettera b) del DPR 633/72) parla specificamente di “cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del proprio cedente”. Per le prestazioni di servizi, anche se riepilogative o effettuate nello stesso mese verso lo stesso cliente, si deve utilizzare il codice TD24 (per fatture differite con idonea documentazione) o TD01 (per fatture immediate). Il TD25 è stato creato appositamente per gestire le triangolazioni di beni fisici.

Entro quale termine devo emettere e trasmettere una fattura con codice TD25?

Le fatture elettroniche con codice TD25 devono essere emesse e trasmesse al Sistema di Interscambio dell’Agenzia delle Entrate entro il mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni al cliente finale. Ad esempio, se la merce viene consegnata al cliente finale il 20 gennaio, la fattura con TD25 può essere emessa e inviata entro il 28 febbraio. La fattura deve poi essere annotata nel registro IVA entro il giorno 15 del mese successivo a quello di emissione, con riferimento al medesimo mese di emissione. L’IVA concorrerà alla liquidazione periodica IVA del mese di emissione della fattura.

Cosa succede se emetto per errore una fattura con TD25 invece di TD24 o viceversa?

L’errore nella scelta tra TD25 e TD24 costituisce una violazione formale non sanzionabile, secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate e confermato dalla circolare 77/E del 2001. Ai sensi dell’articolo 6, comma 5-bis, del decreto legislativo 472/1997, le sanzioni non si applicano quando l’errore non reca pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo e non incide sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo. Pertanto, se le liquidazioni IVA e i versamenti sono stati effettuati correttamente, non sono previste sanzioni. Tuttavia, si raccomanda di utilizzare sempre il codice corretto per facilitare i controlli automatizzati e garantire la massima trasparenza.

Il mio software gestionale può impostare automaticamente il codice TD25?

La maggior parte dei software gestionali non imposta automaticamente il codice TD25 perché le triangolazioni interne non sono sempre facilmente identificabili dal sistema in modo automatico. Generalmente, i gestionali impostano il tipo documento TD24 quando vengono associati uno o più Documenti Di Trasporto alla fattura. Spetta quindi all’operatore verificare manualmente se l’operazione configura una triangolazione interna e, in tal caso, selezionare manualmente il TD25 dall’elenco dei tipi documento disponibili. È importante fare questa scelta correttamente in fase di compilazione, poiché non è possibile modificare la tipologia documento una volta che la fattura elettronica è stata emessa e trasmessa al Sistema di Interscambio.

Come si gestisce la liquidazione IVA per le fatture con codice TD25?

Per le fatture con codice TD25, la liquidazione IVA segue regole specifiche legate al momento di emissione della fattura, non al momento della consegna dei beni. L’IVA a debito si considera esigibile nel mese di emissione della fattura differita, anche se la consegna fisica dei beni al cliente finale è avvenuta nel mese precedente. Questo è il motivo principale per cui è stato introdotto il TD25: permettere all’Agenzia delle Entrate di compilare automaticamente i registri IVA riconoscendo che, a fronte di un documento di trasporto datato in un mese, la liquidazione dell’imposta avviene nel mese successivo. La fattura viene registrata nel registro delle vendite del mese di emissione e concorre alla liquidazione periodica IVA di quel mese.

Posso emettere una fattura TD25 per operazioni di dropshipping internazionale?

Il codice TD25 è previsto specificamente per le triangolazioni interne, ovvero operazioni che coinvolgono soggetti tutti residenti in Italia. Per le operazioni di dropshipping che coinvolgono soggetti di diversi paesi, la disciplina da applicare è quella delle triangolazioni comunitarie o extracomunitarie, che seguono regole diverse e utilizzano altri codici documento (come TD10 o TD11 per le triangolazioni comunitarie). Nel caso di dropshipping puramente nazionale, dove tutti e tre i soggetti (fornitore, intermediario e cliente finale) sono italiani, il TD25 è il codice corretto da utilizzare. Per operazioni internazionali, è necessario consultare le specifiche disposizioni sulla territorialità IVA e utilizzare i codici documento appropriati.

Devo indicare il Documento di Trasporto in una fattura con TD25?

Sì, è importante documentare adeguatamente la consegna dei beni in una fattura con codice TD25. Anche se la consegna viene effettuata dal primo cedente (soggetto A) direttamente al cliente finale (soggetto C), e non dall’intermediario che emette la fattura (soggetto B), è necessario fare riferimento al documento di trasporto o ad altro documento equipollente che attesti la consegna o spedizione dei beni. Questi riferimenti possono essere inseriti nella sezione “DatiDDT” del tracciato XML oppure nel campo descrizione delle righe della fattura. La corretta documentazione della consegna è fondamentale sia per rispettare le disposizioni dell’articolo 21, comma 4, lettera b) del DPR 633/72, sia per permettere all’Agenzia delle Entrate di verificare la corretta applicazione della fatturazione differita.

Come si emette una nota di credito per una fattura originariamente emessa con TD25?

Quando è necessario emettere una nota di credito relativa a una fattura differita originariamente emessa con codice TD25, si deve utilizzare il tipo documento TD04, che è il codice standard per tutte le note di credito nella fatturazione elettronica. Non si deve utilizzare il TD25 con importi negativi. La nota di credito con TD04 deve contenere il riferimento alla fattura originaria, indicando numero e data della fattura con TD25 che si intende stornare o rettificare. La nota di credito segue le regole ordinarie di emissione e registrazione previste per tutti i documenti di questo tipo, indipendentemente dal fatto che la fattura originaria fosse una fattura differita per triangolazioni interne.

Questo garantisce la corretta elaborazione dei documenti da parte del Sistema di Interscambio e la corretta tenuta dei registri IVA.

Conclusioni

Il codice TD25 rappresenta uno strumento essenziale nella fatturazione elettronica italiana per gestire correttamente le triangolazioni interne. La sua corretta applicazione permette di sfruttare i vantaggi della fatturazione differita anche in operazioni commerciali complesse che coinvolgono tre soggetti.

L’introduzione del TD25 nel tracciato XML della fatturazione elettronica ha portato maggiore chiarezza e automazione nella gestione fiscale di queste operazioni. Le aziende che operano come intermediari commerciali, nel dropshipping o come promotori di prodotti altrui devono familiarizzare con questo codice per garantire la piena conformità normativa.

Sebbene l’uso del TD25 richieda una selezione manuale nella maggior parte dei software gestionali e una buona comprensione della struttura dell’operazione commerciale, i vantaggi in termini di flessibilità temporale e semplificazione amministrativa sono significativi. Inoltre, la natura formale dell’eventuale errore tra TD25 e TD24 offre una certa protezione ai contribuenti, purché le liquidazioni IVA siano state eseguite correttamente.

La chiave per l’utilizzo corretto del TD25 sta nel riconoscere quando un’operazione configura effettivamente una triangolazione interna, ovvero quando la vostra azienda funge da intermediario nella vendita, ma la consegna fisica della merce avviene direttamente dal fornitore al cliente finale. In tutti gli altri casi di cessione di beni con fatturazione differita, il codice corretto rimane il TD24.

Per rimanere aggiornati sulle normative fiscali e sulla fatturazione elettronica, è sempre consigliabile consultare regolarmente il portale dell’Agenzia delle Entrate e, in caso di dubbi specifici sulla vostra situazione aziendale, rivolgersi a un dottore commercialista o a un consulente fiscale specializzato.

Riferimenti Normativi Principali:

• DPR 633/72, articolo 21, comma 4, lettera b)
• Provvedimento direttoriale n. 99922 del 28 febbraio 2020
• Circolare Agenzia delle Entrate n. 14/E del 2019
• Circolare Agenzia delle Entrate n. 77/E del 2001
• Decreto legislativo 472/1997, articolo 6, comma 5-bis
• Legge 212/2000, articolo 10, comma 3

Disclaimer: Questo articolo ha finalità informative e non costituisce consulenza fiscale. Per situazioni specifiche, si consiglia di consultare un professionista fiscale qualificato o l’Agenzia delle Entrate. Le informazioni sono aggiornate alle specifiche tecniche v1.10 (aprile 2024).