Liquidazione IVA Partita Doppia: Come Funziona
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La liquidazione IVA partita doppia è uno degli adempimenti contabili più importanti per qualsiasi impresa o professionista titolare di partita IVA in Italia. Comprendere come si registra correttamente la liquidazione IVA in partita doppia significa padroneggiare il cuore della contabilità fiscale: dalla rilevazione delle fatture attive e passive sul registro vendite e registro acquisti, fino al giroconto IVA, al versamento tramite modello F24 e alle scritture di assestamento a fine esercizio. In questa guida completa ed esaustiva troverai tutto ciò che serve per gestire la liquidazione IVA partita doppia senza errori, con esempi pratici, tabelle di riferimento, riferimenti normativi aggiornati e risposte alle domande più frequenti.
1. Cos’è l’IVA e come funziona il meccanismo impositivo {#cosè-liva}
L’Imposta sul Valore Aggiunto (IVA) è un tributo indiretto sul consumo disciplinato in Italia dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (Decreto IVA), recentemente riorganizzato nel D.Lgs. 10/2026 (Testo Unico IVA, in vigore dal 1° gennaio 2027, consultabile sulla Gazzetta Ufficiale). L’imposta si applica su quasi tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti che esercitano attività d’impresa, arti o professioni.
Il meccanismo dell’IVA si fonda sul principio di neutralità fiscale: ogni operatore economico (impresa, professionista, artigiano) agisce come “collettore” dell’imposta per conto dell’erario. In pratica:
- IVA a debito: l’imposta addebitata ai clienti sulle fatture emesse, registrata nel registro vendite. Rappresenta una passività verso lo Stato.
- IVA a credito: l’imposta pagata ai fornitori sugli acquisti, registrata nel registro acquisti. Rappresenta un credito detraibile dall’IVA a debito.
La differenza tra IVA a debito e IVA a credito costituisce il saldo della liquidazione IVA, che determina se l’impresa deve versare un importo all’erario o se matura un credito d’imposta riportabile ai periodi successivi. Per approfondire la struttura dell’imposta e le aliquote IVA applicabili (4%, 5%, 10%, 22%), puoi consultare la nostra guida dedicata.
Le aliquote IVA in vigore
| Aliquota | Tipologia | Principali applicazioni |
| 22% | Ordinaria | Beni e servizi in generale (elettronica, abbigliamento, consulenze) |
| 10% | Ridotta | Ospitalità, ristoranti, trasporti, ristrutturazioni edilizie |
| 5% | Ridotta | Libri, giornali, alcuni farmaci, prodotti per l’infanzia |
| 4% | Super-ridotta | Alimentari base (pane, latte, oli), editoria, ortopedici |
| 0% | Esente/Non imponibile | Esportazioni, cessioni intracomunitarie, operazioni esenti art. 10 DPR 633/72 |
Fonte: Agenzia delle Entrate – IVA
2. Cos’è la partita doppia e perché è fondamentale per l’IVA {#cosè-la-partita-doppia}
La partita doppia è il metodo di rilevazione contabile universalmente adottato dalla contabilità moderna, basato sul principio che ogni operazione economica genera una variazione in almeno due conti: uno in DARE e uno in AVERE. Il totale delle scritture in dare deve sempre eguagliare il totale delle scritture in avere, garantendo l’equilibrio del libro giornale e di tutti i conti di mastro.
Nella gestione dell’IVA, la partita doppia consente di:
- Registrare separatamente l’IVA a debito (sulle vendite) e l’IVA a credito (sugli acquisti) in conti dedicati del piano dei conti.
- Effettuare periodicamente il giroconto IVA verso il conto Erario c/IVA, che rappresenta la posizione netta dell’impresa nei confronti dello Stato.
- Rilevare il versamento dell’imposta con la movimentazione del conto bancario.
- Gestire i crediti d’imposta, le compensazioni e le scritture di assestamento in modo trasparente e verificabile.
Il codice civile (art. 2214 c.c.) obbliga gli imprenditori commerciali alla tenuta del libro giornale e del libro degli inventari. Le annotazioni effettuate nel libro giornale — se redatte nei termini e con il contenuto previsto dalla disciplina IVA — sono equiparate a tutti gli effetti a quelle dei registri IVA (registro acquisti e registro vendite), come previsto dalla normativa vigente.
Per capire come si calcola l’IVA prima ancora di registrarla, ti consigliamo la nostra guida su come si calcola l’IVA.
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3. I conti IVA nel piano dei conti {#i-conti-iva-nel-piano-dei-conti}
Il piano dei conti è lo strumento che organizza la contabilità di un’impresa suddividendo le rilevazioni in categorie omogenee. Per la gestione dell’IVA in partita doppia, i conti fondamentali sono i seguenti:
| Conto | Collocazione nel piano dei conti | Funzione |
| IVA a debito (o IVA ns/debito) | Passività correnti | Accoglie l’IVA sulle vendite: si movimenta in AVERE al momento dell’emissione delle fatture attive |
| IVA a credito (o IVA ns/credito) | Attività correnti | Accoglie l’IVA sugli acquisti: si movimenta in DARE al momento del ricevimento delle fatture passive |
| Erario c/IVA | Debiti tributari (o Crediti tributari) | Conto di liquidazione: accoglie il saldo netto dopo il giroconto. Se in AVERE → debito; se in DARE → credito |
| Banca c/c | Attività correnti (disponibilità liquide) | Si movimenta in AVERE al momento del versamento dell’IVA tramite F24 |
Alcuni piani dei conti più articolati distinguono ulteriormente:
- IVA c/acquisti e IVA c/vendite (in sostituzione o in aggiunta ai due conti principali)
- IVA indetraibile (per la quota di IVA non recuperabile)
- IVA c/liquidazione (usato come conto transitorio in alcuni software gestionali)
- Credito IVA da riportare (per i crediti riportati ai periodi successivi)
Nota: La denominazione dei conti può variare a seconda del piano dei conti adottato (es. piano dei conti OIC, piano dei conti per PMI). L’importante è che la struttura logica rispecchi fedelmente la posizione IVA dell’impresa.
4. Registrazione delle fatture di vendita (registro vendite) {#registrazione-fatture-vendita}
Ogni volta che l’impresa emette una fattura attiva (di vendita), deve registrarla nel registro vendite e, contemporaneamente, effettuare la scrittura contabile in partita doppia. L’IVA addebitata al cliente costituisce un’IVA a debito verso l’erario.
Schema generale della scrittura per fattura di vendita
Supponiamo che l’impresa Alfa S.r.l. emetta una fattura per la vendita di merci per un imponibile di € 1.000,00 con IVA al 22% (€ 220,00), per un totale di € 1.220,00.
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Crediti verso clienti | 1.220,00 | — |
| Ricavi di vendita | — | 1.000,00 |
| IVA a debito | — | 220,00 |
Lettura della scrittura:
- Il conto Crediti verso clienti aumenta in DARE (variazione finanziaria attiva): l’impresa vanta un credito verso il cliente per € 1.220,00.
- Il conto Ricavi di vendita aumenta in AVERE (variazione economica positiva): registra il ricavo lordo di competenza.
- Il conto IVA a debito aumenta in AVERE: l’impresa ha incassato (o deve incassare) l’IVA per conto dell’erario.
Aspetto fondamentale: l’IVA a debito non è mai un ricavo d’impresa; è un debito verso lo Stato che transita temporaneamente nei conti dell’impresa. Questo principio dimostra la neutralità dell’IVA per i soggetti passivi.
Registro vendite: contenuto obbligatorio
Il registro vendite deve contenere, per ogni fattura emessa:
- Numero progressivo e data della fattura
- Denominazione e partita IVA del cessionario/committente
- Imponibile e aliquota IVA applicata
- Importo dell’IVA
5. Registrazione delle fatture di acquisto (registro acquisti) {#registrazione-fatture-acquisto}
Quando l’impresa riceve una fattura passiva (di acquisto) da un fornitore, deve registrarla nel registro acquisti e rilevare l’operazione in partita doppia. L’IVA pagata al fornitore costituisce un’IVA a credito, cioè un’imposta che l’impresa ha diritto a detrarre dalla propria IVA a debito.
Schema generale della scrittura per fattura di acquisto
Alfa S.r.l. riceve una fattura per l’acquisto di materie prime per un imponibile di € 800,00 + IVA 22% (€ 176,00), totale € 976,00.
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Acquisti di materie prime | 800,00 | — |
| IVA a credito | 176,00 | — |
| Debiti verso fornitori | — | 976,00 |
Lettura della scrittura:
- Acquisti di materie prime aumenta in DARE (costo d’esercizio).
- IVA a credito aumenta in DARE (variazione finanziaria attiva): l’impresa vanta un credito verso lo Stato per l’IVA pagata.
- Debiti verso fornitori aumenta in AVERE (passività verso il fornitore per € 976,00).
Condizioni per la detrazione IVA
La detrazione dell’IVA a credito è soggetta alle condizioni previste dall’art. 19 DPR 633/1972:
- L’acquisto deve essere inerente all’attività d’impresa svolta (principio di inerenza).
- L’operazione deve essere documentata da regolare fattura o documento doganale.
- La detrazione deve essere esercitata entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA annuale relativa all’anno in cui è sorto il diritto.
- La fattura deve essere registrata nel registro acquisti prima di esercitare la detrazione.
Attenzione: l’IVA relativa ad acquisti privi di inerenza o afferenti ad operazioni esenti diventa IVA indetraibile e va imputata a costo. Vedi la sezione dedicata più avanti.
6. Il giroconto IVA: il meccanismo centrale della liquidazione IVA in partita doppia {#il-giroconto-iva}
Al termine di ogni periodo di liquidazione (mensile o trimestrale), l’impresa deve effettuare il giroconto IVA, ovvero stornare i conti IVA a debito e IVA a credito verso il conto Erario c/IVA. Questa è la scrittura che determina la posizione netta dell’impresa nei confronti dell’amministrazione finanziaria ed è il cuore della liquidazione IVA partita doppia.
Struttura del giroconto IVA
Il processo di liquidazione IVA in partita doppia si articola in due movimenti:
Movimento 1 – Storno IVA a debito (giroconto IVA a debito)
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| IVA a debito | Totale IVA vendite | — |
| Erario c/IVA | — | Totale IVA vendite |
L’IVA a debito si azzera (DARE chiude il conto) e il debito confluisce in Erario c/IVA (AVERE).
Movimento 2 – Storno IVA a credito (giroconto IVA a credito)
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Erario c/IVA | Totale IVA acquisti | — |
| IVA a credito | — | Totale IVA acquisti |
Il credito IVA si azzera (AVERE chiude il conto) e confluisce in Erario c/IVA (DARE).
Dopo queste due scritture, il saldo del conto Erario c/IVA indica:
- Saldo in AVERE → IVA a debito > IVA a credito → debito verso l’erario da versare entro le scadenze fiscali.
- Saldo in DARE → IVA a credito > IVA a debito → credito d’imposta a favore dell’impresa, riportabile al periodo successivo o chiesto a rimborso.
7. Scritture contabili complete per saldo a debito {#scritture-saldo-debito}
Vediamo ora un esempio pratico completo di liquidazione IVA in partita doppia con saldo a debito.
Dati di periodo (es. mese di marzo):
- IVA a debito (da vendite) = € 20.000,00
- IVA a credito (da acquisti) = € 7.800,00
- Saldo IVA a debito = € 12.200,00
Scrittura 1 – Giroconto IVA a debito
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| IVA a debito | 20.000,00 | — |
| Erario c/IVA | — | 20.000,00 |
Scrittura 2 – Giroconto IVA a credito
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Erario c/IVA | 7.800,00 | — |
| IVA a credito | — | 7.800,00 |
Dopo questi due movimenti, il conto Erario c/IVA presenta:
- DARE: € 7.800,00
- AVERE: € 20.000,00
- Saldo AVERE: € 12.200,00 → debito verso l’erario
Scrittura 3 – Versamento IVA tramite F24
Una volta versata l’IVA (entro il 16 del mese successivo per i contribuenti mensili):
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Erario c/IVA | 12.200,00 | — |
| Banca c/c | — | 12.200,00 |
Il conto Erario c/IVA torna a saldo zero, confermando l’estinzione del debito tributario.
Schema riepilogativo movimentazione Erario c/IVA (saldo a debito)
| Movimento | DARE | AVERE | Saldo progressivo AVERE |
| Giroconto IVA debito | — | 20.000 | 20.000 |
| Giroconto IVA credito | 7.800 | — | 12.200 |
| Versamento F24 | 12.200 | — | 0 |
8. Scritture contabili per saldo a credito {#scritture-saldo-credito}
Quando l’IVA a credito supera l’IVA a debito, l’impresa matura un credito d’imposta nei confronti dello Stato. Questo scenario è frequente nelle imprese che effettuano molti acquisti (es. fasi di investimento, attività di esportazione) o che applicano aliquote ridotte sulle vendite pur avendo acquisti al 22%.
Dati di periodo:
- IVA a debito = € 5.000,00
- IVA a credito = € 8.500,00
- Saldo IVA a credito = € 3.500,00
Scrittura 1 – Giroconto IVA a debito
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| IVA a debito | 5.000,00 | — |
| Erario c/IVA | — | 5.000,00 |
Scrittura 2 – Giroconto IVA a credito
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Erario c/IVA | 8.500,00 | — |
| IVA a credito | — | 8.500,00 |
Dopo questi movimenti, il conto Erario c/IVA presenta:
- DARE: € 8.500,00
- AVERE: € 5.000,00
- Saldo DARE: € 3.500,00 → credito verso lo Stato
Il credito viene riportato al periodo di liquidazione successivo tramite:
Scrittura 3 – Riporto del credito IVA al periodo successivo
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Credito IVA da riportare | 3.500,00 | — |
| Erario c/IVA | — | 3.500,00 |
Nel mese/trimestre successivo, questo credito ridurrà il debito eventualmente maturato. In alternativa, se ricorrono i presupposti di legge (art. 30 DPR 633/1972), il credito può essere richiesto a rimborso o utilizzato in compensazione orizzontale tramite modello F24.
9. Il versamento IVA tramite modello F24 {#versamento-f24}
Il versamento F24 è il principale strumento di pagamento delle imposte in Italia. Per la liquidazione IVA, i codici tributo da utilizzare sono i seguenti:
| Periodicità | Periodo | Codice Tributo | Scadenza |
| Mensile | Gennaio | 6001 | 16 febbraio |
| Mensile | Febbraio | 6002 | 16 marzo |
| Mensile | Marzo | 6003 | 16 aprile |
| Mensile | Aprile | 6004 | 16 maggio |
| Mensile | Maggio | 6005 | 16 giugno |
| Mensile | Giugno | 6006 | 16 luglio |
| Mensile | Luglio | 6007 | 16 agosto |
| Mensile | Agosto | 6008 | 16 settembre |
| Mensile | Settembre | 6009 | 16 ottobre |
| Mensile | Ottobre | 6010 | 16 novembre |
| Mensile | Novembre | 6011 | 16 dicembre |
| Mensile | Dicembre/Acconto | 6035 | 27 dicembre |
| Trimestrale | I trimestre (gen-mar) | 6031 | 16 maggio |
| Trimestrale | II trimestre (apr-giu) | 6032 | 20 agosto |
| Trimestrale | III trimestre (lug-set) | 6033 | 16 novembre |
| Trimestrale | IV trimestre (ott-dic) | 6034 | 16 febbraio anno successivo (solo trimestrali speciali) |
Fonte: Agenzia delle Entrate – Codici tributo F24
Regola del versamento minimo: a seguito del D.Lgs. 1/2024 (Semplificazioni fiscali), il limite minimo di versamento periodico è stato elevato da € 25,82 a € 100,00. Se il debito IVA del periodo è inferiore a € 100,00, il versamento può essere rinviato al periodo successivo. Tuttavia, entro il 16 dicembre di ogni anno l’imposta deve comunque essere versata, anche se l’importo accumulato risulta inferiore alla soglia. Fonte: art. 9 D.Lgs. 1/2024, confermato dalla circolare Agenzia delle Entrate.
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La compensazione IVA tramite F24
Una delle funzioni più importanti del modello F24 è la possibilità di compensare il credito IVA con altri debiti tributari e contributivi (IRPEF, IRES, IRAP, contributi INPS, ecc.). Questa operazione si chiama compensazione orizzontale e consente di ottimizzare la tesoreria aziendale evitando pagamenti multipli.
Limiti e condizioni per la compensazione orizzontale:
- Crediti IVA annuali fino a € 5.000: compensabili liberamente a partire dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello di maturazione.
- Crediti IVA annuali superiori a € 5.000: compensabili solo a partire dal decimo giorno successivo alla presentazione della dichiarazione IVA annuale e previa apposizione del visto di conformità da parte di un professionista abilitato.
- Limite massimo di compensazione annua: € 2.000.000 (elevato dal D.L. 73/2021, confermato per il periodo corrente).
10. Liquidazione mensile vs liquidazione trimestrale {#mensile-vs-trimestrale}
La periodicità della liquidazione periodica IVA dipende dal volume d’affari realizzato nell’anno precedente, come disciplinato dall’art. 27 DPR 633/1972 e dal DPR 542/1999. La scelta tra liquidazione mensile e liquidazione trimestrale incide significativamente sulla gestione finanziaria e sulla frequenza delle scritture in partita doppia.
Confronto liquidazione mensile e trimestrale
| Caratteristica | Liquidazione Mensile | Liquidazione Trimestrale |
| Chi è obbligato | Contribuenti con volume d’affari > € 400.000 (servizi) o > € 700.000 (beni) | Contribuenti sotto le soglie, su opzione |
| Frequenza versamenti | 12 versamenti/anno | 4 versamenti/anno |
| Maggiorazione | Nessuna | +1% sull’importo a debito (interessi compensativi) |
| Liquidazione | Entro il 16 del mese successivo | Entro il 16 del 2° mese successivo al trimestre |
| Disponibilità di cassa | Minor margine di liquidità | Maggior margine di liquidità |
| Complessità contabile | Più scritture durante l’anno | Scritture meno frequenti |
| Codice tributo F24 | 6001–6011 (mensili) | 6031–6034 (trimestrali) |
Fonte normativa: art. 7 DPR 542/1999 – Normattiva
La maggiorazione dell’1% per i trimestrali
I contribuenti che optano per la liquidazione trimestrale sono tenuti a versare il debito IVA maggiorato dell’1% a titolo di interessi compensativi (per i primi tre trimestri dell’anno; il quarto trimestre viene conguagliato in sede di dichiarazione annuale IVA). Questa maggiorazione va rilevata contabilmente come onere finanziario non deducibile ai fini delle imposte sui redditi.
Scrittura contabile per la maggiorazione dell’1%:
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Interessi passivi IVA trimestrale | Importo 1% | — |
| Erario c/IVA | — | Importo 1% |
Poi, al versamento:
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Erario c/IVA | Saldo + 1% | — |
| Banca c/c | — | Saldo + 1% |
Per un approfondimento completo sulla liquidazione IVA trimestrale con esempi numerici e strategie di ottimizzazione, consulta la nostra guida specifica.
I contribuenti “trimestrali speciali”
Alcune categorie di contribuenti possono adottare la liquidazione trimestrale indipendentemente dal volume d’affari e senza applicare la maggiorazione dell’1%:
- Distributori di carburante per autotrazione
- Autotrasportatori di cose per conto terzi iscritti all’albo
- Imprese di servizi pubblici (acqua, gas, energia elettrica)
- Raccolta, trasporto e smaltimento rifiuti
- Esercenti attività di servizi al pubblico con uniformità, frequenza e diffusione
11. Scadenze fiscali e LIPE – Comunicazione liquidazioni periodiche {#scadenze-fiscali-lipe}
Oltre alle scadenze di versamento, i titolari di partita IVA sono tenuti a trasmettere telematicamente all’Agenzia delle Entrate la Comunicazione delle Liquidazioni Periodiche IVA (LIPE), introdotta dall’art. 21-bis del D.L. 78/2010. La LIPE riepiloga i dati contabili delle liquidazioni effettuate nel trimestre di riferimento.
Scadenze LIPE (calendario fisso)
| Trimestre di riferimento | Scadenza ordinaria LIPE | Note |
| I trimestre (gen-mar) | 31 maggio | Se domenica o festivo → primo giorno lavorativo successivo |
| II trimestre (apr-giu) | 31 agosto | Stessa regola |
| III trimestre (lug-set) | 30 novembre | Stessa regola |
| IV trimestre (ott-dic) | 28 febbraio anno successivo | Può essere omessa se la Dichiarazione IVA viene presentata entro febbraio |
Fonte: Agenzia delle Entrate – LIPE
Sanzione per omessa LIPE: € 500 per ogni comunicazione non presentata. Con il ravvedimento operoso entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione si riduce a circa € 55 (1/9 del minimo). Fonte: art. 11 D.Lgs. 471/1997.
Chi è esonerato dalla LIPE?
Non sono tenuti alla presentazione della LIPE:
- Contribuenti in regime forfettario (L. 190/2014)
- Produttori agricoli in regime di esonero (art. 34 c. 6 DPR 633/72, volume d’affari ≤ € 7.000)
- Soggetti che effettuano esclusivamente operazioni esenti (art. 10 DPR 633/72)
- Enti non commerciali per l’attività istituzionale non commerciale
- Soggetti in regime speciale L. 398/91 (associazioni sportive dilettantistiche)
La LIPE precompilata
L’Agenzia delle Entrate mette progressivamente a disposizione dei contribuenti la LIPE precompilata, elaborata dai dati delle fatture elettroniche trasmesse tramite il Sistema di Interscambio (SdI). Il contribuente (o il proprio intermediario) deve verificarne i dati, integrarli ove necessario e confermarli entro le scadenze previste.
Acconto IVA di dicembre
Ogni anno, entro il 27 dicembre, i contribuenti mensili e trimestrali devono versare un acconto IVA calcolato con uno dei seguenti metodi:
- Metodo storico: 88% del versamento effettuato o dovuto per dicembre/IV trimestre dell’anno precedente.
- Metodo previsionale: 88% dell’IVA stimata per dicembre/IV trimestre dell’anno in corso.
- Metodo analitico: 100% dell’IVA risultante da una liquidazione straordinaria effettuata al 20 dicembre.
Per la corretta scrittura contabile dell’acconto e un calcolo guidato, consulta la nostra guida sull’acconto IVA.
12. Scritture di assestamento IVA a fine anno {#scritture-assestamento}
Le scritture di assestamento sono rilevazioni contabili che si effettuano al termine dell’esercizio (31 dicembre) per rettificare o integrare i valori contabili e rappresentare correttamente la situazione patrimoniale ed economica nel bilancio d’esercizio.
Per l’IVA, le scritture di assestamento più rilevanti riguardano:
12.1 Rilevazione dell’IVA dell’ultima liquidazione (dicembre o IV trimestre)
La liquidazione dell’ultimo mese o trimestre dell’esercizio viene materialmente effettuata nell’esercizio successivo (es. la liquidazione IVA di dicembre va versata entro il 16 gennaio dell’anno seguente). Tuttavia, al 31 dicembre è necessario iscrivere tra i debiti tributari (Erario c/IVA, in AVERE) l’IVA ancora da versare, affinché il bilancio rifletta correttamente le passività esistenti alla data di chiusura.
Scrittura di assestamento al 31/12:
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| IVA a debito | X | — |
| IVA a credito | — | Y |
| Erario c/IVA | — | X – Y (se debito) |
oppure:
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| IVA a debito | X | — |
| Erario c/IVA | Y – X (se credito) | — |
| IVA a credito | — | Y |
Secondo il principio contabile OIC 19 (Debiti) e OIC 15 (Crediti), il conto Erario c/IVA viene collocato in bilancio:
- Tra i debiti tributari (Stato patrimoniale Passivo, voce D.12) se presenta saldo a debito.
- Tra i crediti tributari (Stato patrimoniale Attivo, voce C.II.5-bis) se presenta saldo a credito.
12.2 Fatture da emettere e fatture da ricevere
Al 31 dicembre è necessario rilevare anche le fatture da emettere (operazioni effettuate ma non ancora fatturate) e le fatture da ricevere (acquisti effettuati ma per cui la fattura del fornitore non è ancora pervenuta). Tali scritture di assestamento influenzano anche la posizione IVA, perché l’imposta diventa esigibile nel momento di effettuazione dell’operazione (art. 6 DPR 633/72), non necessariamente al momento della fatturazione.
13. IVA indetraibile: rilevazione contabile e impatto sul bilancio {#iva-indetraibile}
Non tutta l’IVA pagata sugli acquisti è recuperabile. L’IVA indetraibile è quella quota di imposta che il contribuente non può detrarre dalla propria IVA a debito e che deve pertanto essere imputata a costo d’esercizio, aumentando il valore del bene o del servizio acquistato.
Principali cause di indetraibilità
| Causa | Riferimento normativo | Trattamento contabile |
| Indetraibilità oggettiva (es. acquisto di autovetture non strumentali, spese di rappresentanza) | Art. 19-bis1 DPR 633/72 | L’IVA indetraibile è capitalizzata nel costo del bene o imputata al conto spese |
| Pro-rata (soggetti che effettuano sia operazioni imponibili sia operazioni esenti) | Art. 19-bis, art. 19 c. 5 DPR 633/72 | La quota di IVA indetraibile (calcolata pro-rata) è imputata a costo |
| Mancanza di inerenza (acquisto non correlato all’attività d’impresa) | Art. 19 c. 1 DPR 633/72 | Tutta l’IVA diventa indetraibile e va portata a costo |
| Rettifica della detrazione (variazione nell’utilizzo dei beni) | Art. 19-bis2 DPR 633/72 | Scrittura di rettifica che può generare debito o credito IVA |
Scrittura contabile per IVA indetraibile
Esempio: acquisto di autovettura aziendale non strumentale per € 20.000 + IVA 22% (€ 4.400). L’IVA detraibile è limitata al 40% (art. 19-bis1, lett. c), quindi:
- IVA detraibile: € 1.760 (40%)
- IVA indetraibile: € 2.640 (60%)
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Immobilizzazioni materiali (autovettura) | 22.640,00 | — |
| IVA a credito | 1.760,00 | — |
| Debiti verso fornitori | — | 24.400,00 |
L’IVA indetraibile (€ 2.640) viene capitalizzata nel costo dell’autovettura, aumentandone il valore fiscale e contabile.
14. Compensazione IVA e credito d’imposta {#compensazione-iva}
La gestione del credito d’imposta IVA è un aspetto strategico della contabilità aziendale. Le opzioni disponibili per il contribuente che matura un credito IVA sono:
14.1 Riporto al periodo successivo (compensazione verticale)
È l’opzione più semplice: il credito maturato in un periodo di liquidazione viene riportato al periodo successivo, riducendo automaticamente il debito eventualmente maturato. Non richiede adempimenti particolari né la presentazione di istanze.
14.2 Compensazione orizzontale in F24
Il credito IVA può essere utilizzato per compensare altri tributi (IRPEF, IRES, IRAP, contributi INPS, ecc.) tramite modello F24. È la soluzione più efficiente per le imprese con crediti IVA ricorrenti e debiti su altri tributi.
Limiti operativi:
- Crediti fino a € 5.000: compensazione libera.
- Crediti oltre € 5.000: necessario il visto di conformità e la preventiva presentazione della dichiarazione IVA.
- Limite annuale complessivo: € 2.000.000.
14.3 Rimborso IVA (art. 30 DPR 633/72)
Il rimborso del credito IVA annuale può essere richiesto quando ricorrono specifiche condizioni:
- L’aliquota media degli acquisti supera quella delle vendite (aliquota media inferiore applicata sulle operazioni attive).
- Operazioni non imponibili superiori al 25% del volume d’affari complessivo (es. esportatori abituali).
- Cessazione dell’attività.
- Eccedenza di credito da tre anni consecutivi.
Per i rimborsi superiori a € 30.000 è richiesto il visto di conformità o la garanzia fideiussoria. Fonte: art. 30 DPR 633/72 – Normattiva.
Scrittura contabile per la richiesta di rimborso IVA
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Crediti per rimborso IVA | Importo richiesto | — |
| Erario c/IVA | — | Importo richiesto |
Al ricevimento del rimborso:
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Banca c/c | Importo rimborsato | — |
| Crediti per rimborso IVA | — | Importo rimborsato |
15. Chiusura dei conti IVA e bilancio d’esercizio {#chiusura-dei-conti}
La chiusura dei conti è l’operazione con cui, al termine dell’esercizio, tutti i conti vengono azzerati e i loro saldi trasferiti al conto economico (conti di reddito) o allo stato patrimoniale (conti patrimoniali), per formare il bilancio d’esercizio secondo le norme del Codice Civile (artt. 2423 e seguenti).
Per i conti IVA, la procedura di chiusura è la seguente:
- Giroconto finale di dicembre: si effettua il giroconto IVA come per ogni altro mese/trimestre, azzerando i conti IVA a debito e IVA a credito verso Erario c/IVA.
- Scritture di assestamento: si rilevano le fatture da emettere e da ricevere di fine anno, rettificando il saldo di Erario c/IVA.
- Chiusura Erario c/IVA: il saldo del conto viene iscritto nel bilancio tra i debiti (o crediti) tributari.
Collocazione nel bilancio d’esercizio (schema OIC ex art. 2424 c.c.)
| Voce di bilancio | Dove appare Erario c/IVA |
| Stato Patrimoniale – Passivo, D.12 (Debiti tributari) | Quando il saldo è a debito (IVA da versare) |
| Stato Patrimoniale – Attivo, C.II.5-bis (Crediti tributari) | Quando il saldo è a credito (IVA a credito) |
Aspetto rilevante per la nota integrativa: quando il credito IVA è significativo e non è stato richiesto a rimborso o utilizzato in compensazione, è buona prassi indicarne la natura, l’anzianità e le modalità di utilizzo previsto nella nota integrativa al bilancio d’esercizio (principio OIC 15).
16. La liquidazione IVA partita doppia in casi particolari {#casi-particolari}
La gestione della liquidazione IVA partita doppia presenta alcune varianti in presenza di regimi o situazioni speciali.
16.1 Reverse Charge (inversione contabile)
Nel reverse charge (art. 17 DPR 633/72), l’obbligo di applicare e versare l’IVA si trasferisce dal cedente/prestatore al cessionario/committente. Il destinatario della fattura deve:
- Integrare la fattura ricevuta con l’IVA nella misura prevista (autofattura o integrazione della fattura).
- Registrare l’operazione sia nel registro acquisti (IVA a credito) sia nel registro vendite (IVA a debito), con effetto neutro ai fini della liquidazione IVA.
Scrittura in partita doppia per il reverse charge:
| Conto | DARE (€) | AVERE (€) |
| Costi/Acquisti | Imponibile | — |
| IVA a credito | IVA | — |
| IVA a debito | — | IVA |
| Debiti verso fornitori | — | Imponibile |
L’IVA si compensa perfettamente, risultando neutra nella liquidazione.
16.2 IVA per cassa (regime dell’IVA per cassa)
Nel regime dell’IVA per cassa (art. 32-bis DPR 633/72, D.M. 11/10/2012), l’IVA sulle fatture emesse diventa esigibile (e quindi da versare) solo al momento del pagamento da parte del cliente, anziché al momento dell’emissione della fattura. Analogamente, la detrazione dell’IVA sugli acquisti scatta al pagamento della fattura al fornitore. Questo regime è applicabile ai soggetti con volume d’affari fino a € 2.000.000.
16.3 Gruppo IVA
Le società appartenenti a un gruppo possono optare per la liquidazione IVA di gruppo (art. 73 DPR 633/72 e D.M. 13/12/1979): la società capogruppo compensa i saldi IVA di tutte le partecipate e effettua un unico versamento. Questa soluzione è particolarmente vantaggiosa per ottimizzare la tesoreria di gruppo, poiché i crediti IVA di alcune società compensano i debiti di altre.
17. Errori comuni nella liquidazione IVA partita doppia {#errori-comuni}
Gestire correttamente la liquidazione IVA partita doppia richiede attenzione a una serie di errori frequenti che possono generare sanzioni da parte dell’Agenzia delle Entrate o incongruenze nel bilancio d’esercizio.
I 10 errori più comuni e come evitarli
| Errore | Rischio | Come evitarlo |
| Registrazione tardiva delle fatture | Errata competenza IVA, saldo liquidazione errato | Aggiornare il registro acquisti/vendite entro i termini di legge |
| Mancata distinzione IVA detraibile/indetraibile | Sovrastima del credito IVA, rettifiche future | Verificare il coefficiente di detraibilità per ogni tipologia di acquisto |
| Errato calcolo del pro-rata | Credito IVA non corretto | Ricalcolare il pro-rata annuo e applicarlo a tutte le liquidazioni |
| Dimenticanza della maggiorazione 1% trimestrale | Sanzione per omesso versamento | Impostare un promemoria automatico per la maggiorazione |
| Non rilevare l’IVA delle fatture da ricevere a fine anno | Bilancio non veritiero, mancato riconoscimento del debito | Effettuare le scritture di assestamento al 31/12 |
| Confusione tra giroconto IVA e versamento | Doppie registrazioni o mancata chiusura dei conti | Mantenere rigorosa sequenza: giroconto → versamento |
| Omessa LIPE | Sanzione € 500 per comunicazione | Calendarizzare le scadenze trimestrali e impostare reminder |
| Errata imputazione del credito IVA in bilancio | Bilancio non conforme agli OIC | Verificare la corretta collocazione in S.P. Attivo C.II.5-bis |
| Mancata verifica del limite di compensazione | Utilizzo irregolare del credito, sanzioni | Monitorare il massimale annuo di € 2.000.000 |
| Non richiedere il visto di conformità per crediti > € 5.000 | Compensazione irregolare, sanzione del 30% | Affidarsi a un intermediario abilitato per la verifica |
18. Tabella sinottica completa: liquidazione IVA partita doppia {#tabella-sinottica}
La seguente tabella riepiloga tutti gli scenari di rilevazione contabile della liquidazione IVA partita doppia, dalla registrazione delle operazioni alla chiusura:
| Operazione | Conto DARE | Conto AVERE | Importo |
| Emissione fattura attiva | Crediti vs clienti | Ricavi; IVA a debito | Lordo; Imponibile + IVA |
| Ricevimento fattura passiva | Costi; IVA a credito | Debiti vs fornitori | Imponibile + IVA |
| Giroconto IVA a debito | IVA a debito | Erario c/IVA | Totale IVA vendite |
| Giroconto IVA a credito | Erario c/IVA | IVA a credito | Totale IVA acquisti |
| Versamento IVA (saldo debito) | Erario c/IVA | Banca c/c | Saldo netto a debito |
| Maggiorazione 1% trimestrale | Interessi passivi IVA | Erario c/IVA | Importo 1% |
| Riporto credito IVA | Credito IVA da riportare | Erario c/IVA | Saldo netto a credito |
| Utilizzo credito riportato | Erario c/IVA | Credito IVA da riportare | Credito utilizzato |
| Rimborso IVA richiesto | Crediti per rimborso IVA | Erario c/IVA | Importo richiesto |
| Incasso rimborso IVA | Banca c/c | Crediti per rimborso IVA | Importo ricevuto |
| IVA indetraibile | Costo/Immobilizzazione | (non entra in IVA a credito) | Quota indetraibile |
| Reverse charge (acquisto) | Costi; IVA a credito | Debiti vs forn.; IVA a debito | Imponibile; IVA = IVA |
| Assestamento al 31/12 | IVA a debito | IVA a credito; Erario c/IVA | Saldo periodo |
FAQ – Domande Frequenti sulla Liquidazione IVA Partita Doppia {#faq}
Che cos’è esattamente la liquidazione IVA in partita doppia e perché è obbligatoria?
La liquidazione IVA partita doppia è il processo contabile con cui, al termine di ogni periodo fiscale (mensile o trimestrale), l’impresa calcola la differenza tra l’IVA a debito (sulle vendite) e l’IVA a credito (sugli acquisti) e rileva questa differenza nel libro giornale attraverso scritture in dare e avere. È obbligatoria per tutti i soggetti passivi IVA in regime di contabilità ordinaria, in quanto il codice civile (art. 2214 c.c.) impone la tenuta dei libri contabili e il DPR 633/1972 disciplina gli obblighi IVA. La partita doppia è il metodo che garantisce la trasparenza, la verificabilità e l’equilibrio di tutte le rilevazioni contabili.
Qual è la differenza tra il conto “IVA a debito”, il conto “IVA a credito” e il conto “Erario c/IVA”?
Questi tre conti svolgono funzioni diverse e complementari nella liquidazione IVA partita doppia:
- IVA a debito: raccoglie durante il periodo l’IVA addebitata ai clienti nelle fatture emesse. Si movimenta solo in AVERE al ricevimento di ogni fattura attiva. Al momento del giroconto, viene azzerato.
- IVA a credito: raccoglie l’IVA pagata ai fornitori nelle fatture d’acquisto. Si movimenta in DARE per ogni fattura passiva ricevuta. Viene azzerato al giroconto.
- Erario c/IVA: è il conto di “sintesi” che, dopo il giroconto, mostra la posizione netta verso lo Stato. Se è in AVERE, l’impresa ha un debito da versare; se è in DARE, ha un credito. Dopo il versamento tramite F24, il conto torna a saldo zero.
Come si effettua il giroconto IVA e quali scritture contabili sono necessarie?
Il giroconto IVA si effettua alla fine di ogni periodo di liquidazione con due scritture complementari: (1) si addebita il conto IVA a debito (DARE) e si accredita Erario c/IVA (AVERE) per l’importo totale dell’IVA sulle vendite; (2) si addebita Erario c/IVA (DARE) e si accredita il conto IVA a credito (AVERE) per l’importo totale dell’IVA sugli acquisti. Il saldo finale di Erario c/IVA indica il debito (in AVERE) o il credito (in DARE) verso l’amministrazione finanziaria. Questa operazione è il nucleo della liquidazione IVA partita doppia.
Quando il saldo della liquidazione IVA è a credito, cosa deve fare l’impresa in termini di scritture contabili?
Quando l’IVA a credito supera l’IVA a debito, il conto Erario c/IVA presenta un saldo in DARE (credito). L’impresa, tipicamente, riporta questo credito al periodo successivo tramite una scrittura che addebita il conto Credito IVA da riportare e accredita Erario c/IVA, azzerandolo. Nel periodo successivo, il credito riportato viene utilizzato in diminuzione dell’eventuale debito. In alternativa, se ricorrono i presupposti dell’art. 30 DPR 633/72 (eccedenza annuale), l’impresa può richiedere il rimborso o utilizzare il credito in compensazione tramite F24.
Qual è la scadenza per il versamento dell’IVA mensile e trimestrale?
Per la liquidazione mensile, il versamento dell’IVA a debito deve avvenire entro il giorno 16 del mese successivo a quello di riferimento (art. 1 DPR 100/98 e D.Lgs. 241/97, art. 18). Per la liquidazione trimestrale, il versamento scade entro il 16 del secondo mese successivo al trimestre di riferimento, con l’aggiunta della maggiorazione dell’1%. Se il giorno 16 cade in un giorno festivo, la scadenza slitta al primo giorno lavorativo successivo. La scadenza di agosto (per il II trimestre) è tradizionalmente spostata al 20 agosto per le esigenze estive. Fonte: Agenzia delle Entrate.
Come si calcola la maggiorazione dell’1% per i contribuenti trimestrali e dove va registrata in contabilità?
La maggiorazione dell’1% si calcola applicando la percentuale all’importo del debito IVA del trimestre. Ad esempio, se il debito del primo trimestre è € 5.000, la maggiorazione è € 50. In contabilità, la maggiorazione va rilevata come onere finanziario non deducibile ai fini delle imposte sui redditi: si addebita il conto Interessi passivi IVA trimestrale (o analogo) e si accredita Erario c/IVA, aumentando il debito da versare. Questa scrittura si effettua contestualmente al giroconto IVA e prima della scrittura di versamento.
Come si gestisce la liquidazione IVA partita doppia per le fatture di fine anno non ancora pervenute?
Le fatture da ricevere a fine anno (acquisti effettuati ma fattura non ancora ricevuta al 31/12) richiedono una scrittura di assestamento. Bisogna stimare l’imponibile e l’IVA e rilevare: in DARE il costo di competenza e l’IVA a credito (se detraibile), in AVERE i debiti per fatture da ricevere. Questa scrittura garantisce che il bilancio d’esercizio rispetti il principio di competenza economica (art. 2423-bis c.c.) e che la posizione IVA al 31/12 rifletta correttamente tutti gli acquisti dell’anno. Analogamente si procede per le fatture da emettere (vendite effettuate ma non ancora fatturate).
Quando un’impresa deve passare dalla liquidazione trimestrale a quella mensile, e cosa cambia nelle scritture contabili?
Il passaggio alla liquidazione mensile diventa obbligatorio quando il volume d’affari dell’anno precedente supera € 400.000 per le prestazioni di servizi o € 700.000 per le cessioni di beni. Il cambio di periodicità comporta: (1) un maggior numero di scritture di giroconto (12 anziché 4 per anno); (2) l’eliminazione della maggiorazione dell’1%; (3) versamenti più frequenti ma di importo inferiore, con un effetto positivo sulla liquidità dello Stato ma minore flessibilità per l’impresa. Il passaggio deve essere comunicato nella prima dichiarazione IVA annuale successiva alla modifica del volume d’affari.
Quali sono le sanzioni per omesso o tardivo versamento dell’IVA e come si applica il ravvedimento operoso?
La sanzione per omesso versamento IVA è pari al 30% dell’importo non versato (art. 13 D.Lgs. 471/1997). Con il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997), la sanzione si riduce progressivamente in base alla tempestività della regolarizzazione: entro 14 giorni la sanzione è dello 0,1% per giorno (massimo 1,4%); tra il 15° e il 30° giorno la sanzione è dell’1,5%; entro 90 giorni è dell’1,67%; entro un anno è del 3,75%; entro due anni è del 4,29%; oltre due anni è del 5%. Si aggiungono gli interessi legali calcolati al tasso vigente. Fonte: Agenzia delle Entrate – Ravvedimento operoso.
L’IVA indetraibile come influenza la liquidazione IVA partita doppia e il bilancio d’esercizio?
L’IVA indetraibile non confluisce nel conto IVA a credito e non partecipa alla liquidazione IVA. Viene invece direttamente imputata a costo (aumentando il valore del bene acquistato se trattasi di immobilizzazione, o inserita come onere d’esercizio). Questo ha due effetti: (1) nel breve periodo, riduce il credito IVA dell’impresa, non compensando parte dell’IVA a debito; (2) nel bilancio d’esercizio, aumenta il valore degli asset o dei costi, con impatto sul reddito d’esercizio e sulla capacità di ammortamento. La corretta rilevazione dell’IVA indetraibile è fondamentale per una rappresentazione veritiera e corretta del bilancio (art. 2423 c.c.).
Cos’è la LIPE e come si collega alla liquidazione IVA partita doppia?
La LIPE (Comunicazione delle Liquidazioni Periodiche IVA) è la comunicazione telematica trimestrale con cui i soggetti passivi IVA trasmettono all’Agenzia delle Entrate i dati riepilogativi delle proprie liquidazioni periodiche. In pratica, la LIPE “fotografa” il risultato contabile delle liquidazioni IVA effettuate in partita doppia durante il trimestre: i totali di IVA a debito, IVA a credito, il saldo risultante e l’eventuale credito riportato. La LIPE deve essere inviata entro il secondo mese successivo al trimestre di riferimento tramite i canali telematici dell’Agenzia delle Entrate. La corretta tenuta della liquidazione IVA partita doppia è quindi il presupposto indispensabile per la compilazione accurata della LIPE.
È possibile effettuare la liquidazione IVA partita doppia anche senza un software gestionale?
Sì, tecnicamente è possibile effettuare la liquidazione IVA partita doppia manualmente o con fogli di calcolo, purché si rispettino tutte le regole di tenuta dei libri contabili obbligatori (libro giornale, registri IVA). Tuttavia, per le imprese con un elevato numero di fatture, l’utilizzo di un software gestionale è fortemente raccomandato per ridurre il rischio di errori, automatizzare i giroconti IVA, generare automaticamente le liquidazioni periodiche e produrre i file telematici per la LIPE. Il software deve essere conforme alle specifiche tecniche stabilite dall’Agenzia delle Entrate. Per calcoli IVA rapidi e verifiche, puoi utilizzare il nostro calcolatore IVA gratuito.
Come si gestisce nella liquidazione IVA partita doppia il credito IVA maturato in un anno e riportato all’anno successivo?
Il credito IVA risultante dalla dichiarazione IVA annuale che non viene richiesto a rimborso né compensato orizzontalmente, viene riportato all’anno successivo. Contabilmente, al momento della presentazione della dichiarazione annuale (entro il 30 aprile), il saldo del credito viene trasferito a un conto specifico (es. “Credito IVA annuale da riportare”) e nelle liquidazioni periodiche successive viene portato a diminuzione dell’IVA a debito, esattamente come avviene per i crediti dei periodi infrannuali. La dichiarazione IVA 2026, relativa al periodo d’imposta 2025, deve essere presentata tra il 1° febbraio e il 30 aprile 2026. Fonte: Agenzia delle Entrate – Dichiarazione IVA 2026.
Conclusione {#conclusione}
La liquidazione IVA partita doppia rappresenta uno dei pilastri fondamentali della contabilità fiscale italiana. Comprenderne a fondo i meccanismi — dalla registrazione delle singole fatture nel registro acquisti e registro vendite, al giroconto IVA verso il conto Erario c/IVA, dal versamento tramite modello F24 alle scritture di assestamento a fine anno — significa costruire una base contabile solida, trasparente e conforme alle normative vigenti.
I punti chiave da ricordare sono:
Principi di base: ogni operazione IVA genera una doppia scrittura contabile in partita doppia; l’IVA è neutra per l’impresa e agisce come “passante” verso l’erario.
Conti fondamentali: il piano dei conti deve distinguere chiaramente IVA a debito, IVA a credito ed Erario c/IVA, garantendo la corretta rappresentazione della posizione fiscale in ogni momento.
Periodicità e scadenze: la liquidazione mensile (scadenza il 16 del mese successivo) o trimestrale (scadenza il 16 del secondo mese successivo al trimestre, con maggiorazione 1%) deve essere pianificata con cura per evitare sanzioni.
Crediti d’imposta: un saldo a credito non è un problema, ma un’opportunità: può essere riportato, compensato con altri tributi tramite F24, o richiesto a rimborso nei casi previsti dalla legge.
Adempimenti correlati: la LIPE trimestrale, la dichiarazione IVA annuale e l’acconto IVA di dicembre completano il quadro degli obblighi periodici che si intrecciano con la gestione contabile quotidiana.
Scritture di assestamento: al 31 dicembre è indispensabile rilevare l’IVA dell’ultima liquidazione dell’anno, le fatture da emettere e da ricevere, per garantire la correttezza del bilancio d’esercizio.
Una gestione rigorosa della liquidazione IVA partita doppia non è solo un obbligo normativo, ma uno strumento strategico per monitorare i flussi fiscali, ottimizzare la tesoreria aziendale e mantenere un dialogo trasparente con l’Agenzia delle Entrate. Per approfondire aspetti specifici, consulta la nostra guida sull’art. 28 DPR 633/1972, che disciplina le modalità di versamento del debito e il riporto delle eccedenze di credito.
Riferimenti normativi e fonti ufficiali
- DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (Decreto IVA) – Normattiva
- D.Lgs. 10/2026 (Testo Unico IVA, in vigore dal 1° gennaio 2027) – Gazzetta Ufficiale
- DPR 14 ottobre 1999, n. 542 (Liquidazioni trimestrali) – Normattiva
- D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241 (Versamenti unitari, modello F24) – Normattiva
- D.Lgs. 1/2024 (Semplificazioni fiscali, nuovo limite versamento minimo € 100)
- Art. 21-bis D.L. 78/2010 (Comunicazione liquidazioni periodiche IVA – LIPE)
- Codice Civile, artt. 2214, 2423 e ss. (Tenuta libri contabili, bilancio d’esercizio)
- Principi contabili OIC 15 (Crediti) e OIC 19 (Debiti)
- Agenzia delle Entrate – agenziaentrate.gov.it
- Agenzia delle Entrate – IVA 2026 – Sezione IVA
Questa guida ha scopo informativo e divulgativo. Per situazioni fiscali specifiche o complesse, si consiglia sempre di consultare un commercialista o un consulente fiscale abilitato. Le normative fiscali sono soggette ad aggiornamenti periodici: verifica sempre le disposizioni vigenti sul portale ufficiale dell’Agenzia delle Entrate.
