Art. 13 DPR 633/1972: La Guida alla Base Imponibile IVA

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Introduzione: Perché l’Art. 13 DPR 633/1972 è il Cuore del Sistema IVA

L’art. 13 DPR 633/1972 è la norma cardine dell’intero meccanismo dell’imposta sul valore aggiunto in Italia. Senza comprendere a fondo questo articolo, è impossibile calcolare correttamente l’IVA dovuta su cessioni di beni e prestazioni di servizi, gestire le operazioni infragruppo o affrontare una verifica fiscale con serenità.

Il Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 — comunemente chiamato “Codice IVA” o “Testo Unico IVA” — ha istituito e disciplinato l’imposta sul valore aggiunto in Italia, in attuazione della direttiva comunitaria. L’art. 13, collocato nel Titolo I (Disposizioni generali), stabilisce come si determina la base imponibile IVA, ossia la grandezza su cui si applica l’aliquota per calcolare l’imposta.

Aggiornato da ultimo in modo significativo dalla Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199), l’art. 13 DPR 633/1972 è oggi pienamente allineato alla direttiva europea 2006/112/CE, dopo anni di contrasto con la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE.

Questa guida analizza ogni comma dell’art. 13 DPR 633/1972, con tabelle di riepilogo, esempi pratici e le novità in vigore dal 1° gennaio 2026.

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Struttura dell’Art. 13 DPR 633/1972: Mappa dell’Articolo

Comma / Lettera	Contenuto
Comma 1	Regola generale: base imponibile = corrispettivi contrattuali
Comma 2, lett. a)	Operazioni dipendenti da atto della pubblica autorità
Comma 2, lett. b)	Passaggi commissionario/committente e mandatari
Comma 2, lett. c)	Cessioni assimilate e prestazioni di servizi “in house”
Comma 2, lett. d)	Operazioni permutative e dazioni in pagamento (modificato dal 2026)
Comma 2, lett. e)	Beni in temporanea importazione
Comma 3, lett. a), b), c)	Deroghe per operazioni infragruppo con limitazione pro-rata
Comma 3, lett. d)	Veicoli aziendali e apparecchiature terminali
Comma 4	Conversione di corrispettivi in valuta estera
Comma 5	Cessioni di beni con detrazione ridotta (art. 19-bis.1)
Comma 5-bis	Base imponibile dei buoni-corrispettivo multiuso

Comma 1: La Regola Generale della Base Imponibile IVA

Il primo comma dell’art. 13 DPR 633/1972 stabilisce la regola fondamentale:

“La base imponibile delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi è costituita dall’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore secondo le condizioni contrattuali, compresi gli oneri e le spese inerenti all’esecuzione e i debiti o altri oneri verso terzi accollati al cessionario o al committente, aumentato delle integrazioni direttamente connesse con i corrispettivi dovuti da altri soggetti.”

Cosa include la base imponibile IVA

La base imponibile non coincide semplicemente con il prezzo di vendita indicato in fattura. Ai sensi dell’art. 13 DPR 633/1972, essa comprende:

• Il corrispettivo contrattuale principale, determinato dalle condizioni contrattuali liberamente pattuite
• Le spese e gli oneri inerenti all’esecuzione della cessione o prestazione (ad esempio, spese di trasporto, imballaggio, assicurazione se a carico del cedente)
• I debiti o oneri verso terzi eventualmente accollati al cessionario/committente
• Le integrazioni (sovvenzioni, contributi pubblici) direttamente connesse al corrispettivo

Cosa esclude la base imponibile IVA

L’art. 15 DPR 633/1972, norma complementare all’art. 13, esclude dalla base imponibile elementi come interessi moratori, sconti di cassa pattuiti, somme rimborsate a titolo di anticipazione e imposte diverse dall’IVA.

Comma 2: Le Ipotesi Speciali di Determinazione del Corrispettivo

Il secondo comma dell’art. 13 DPR 633/1972 elenca casi particolari in cui il corrispettivo da prendere a base del calcolo dell’IVA non è quello contrattuale ordinario.

Lett. a) – Operazioni dipendenti da atti della pubblica autorità

Quando la cessione di beni o la prestazione di servizi avviene per effetto di un atto autoritativo (espropriazione, requisizione, ecc.), il corrispettivo è costituito dall’indennizzo, comunque denominato.

Lett. b) – Passaggi commissionario/committente

Per i passaggi di beni tra committente e commissionario, previsti dall’art. 2, comma 2, n. 3), DPR 633/1972:

Direzione del passaggio	Base imponibile IVA
Dal committente al commissionario	Prezzo di vendita pattuito dal commissionario meno la provvigione
Dal commissionario al committente	Prezzo di acquisto pattuito dal commissionario più la provvigione

Lo stesso meccanismo si applica ai mandatari senza rappresentanza per le prestazioni di servizi.

Lett. c) – Cessioni assimilate e prestazioni “in house”

Per le cessioni assimilate (autoconsumo, destinazione a finalità estranee, ecc.) di cui all’art. 2, comma 2, nn. 4), 5) e 6), la base imponibile è il prezzo di acquisto o, in mancanza, il prezzo di costo determinato al momento dell’operazione. Per le prestazioni di servizi gratuite o assimilate, la base è costituita dalle spese sostenute dal soggetto passivo.

Lett. d) – Operazioni permutative e dazioni in pagamento (NOVITÀ 2026)

Questa è la modifica più rilevante apportata all’art. 13 DPR 633/1972 dalla Legge di Bilancio 2026.

Prima del 1° gennaio 2026: la base imponibile delle operazioni permutative e delle dazioni in pagamento era il valore normale dei beni o servizi scambiati (art. 14 DPR 633/1972), cioè il prezzo di libero mercato.

Dal 1° gennaio 2026: la base imponibile è l’ammontare complessivo di tutti i costi riferibili a ciascuna cessione o prestazione.

Perché è cambiato tutto?

La precedente formulazione dell’art. 13 DPR 633/1972 si poneva in contrasto con la direttiva 2006/112/CE e con la costante giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (sentenze C-621/10 e C-129/11 del 26 aprile 2012; C-549/11 del 19 dicembre 2012; C-19/12 del 7 marzo 2013), secondo cui il criterio del valore normale è ammissibile solo per operazioni tra soggetti tra loro collegati (art. 80 della direttiva 2006/112/CE), non come regola generale per tutte le permute.

La Commissione europea aveva già segnalato il disallineamento tramite l’EU Pilot (2022) 10314.

Esempio pratico – Permuta immobiliare

Scenario	Prima del 2026 (valore normale)	Dal 2026 (costo sostenuto)
Valore di mercato dell’ufficio ceduto	€ 200.000	€ 200.000
Costo di costruzione dell’ufficio	€ 150.000	€ 150.000
Base imponibile IVA	€ 200.000	€ 150.000
IVA al 22%	€ 44.000	€ 33.000

La riforma riduce il carico IVA e rende le operazioni permutative fiscalmente più neutrali, colpendo il sacrificio economico effettivo e non il margine dell’operazione.

Lett. e) – Beni vincolati a temporanea importazione

Per le cessioni di beni in temporanea importazione, la base imponibile è il corrispettivo della cessione diminuito del valore accertato dall’ufficio doganale al momento dell’importazione temporanea. La documentazione doganale è essenziale per determinare correttamente questo importo.

Approfondisci Art. 9 DPR 633/1972 – Servizi Internazionali Non Imponibili e la disciplina IVA delle operazioni verso l’estero.

Comma 3: Le Deroghe per Operazioni Infragruppo e Valore Normale

Il terzo comma dell’art. 13 DPR 633/1972 introduce deroghe alla regola del corrispettivo contrattuale per prevenire manovre elusive nelle operazioni tra società dello stesso gruppo (controllate/controllanti).

In coerenza con l’art. 80 della direttiva 2006/112/CE, la base imponibile è il valore normale dei beni e dei servizi — anziché il corrispettivo pattuito — nelle seguenti ipotesi:

Lettera	Tipo di operazione	Condizione	Effetto
a)	Operazioni imponibili verso soggetto con detrazione limitata (art. 19, c. 5)	Corrispettivo < valore normale; operazioni con società del gruppo	Base imponibile = valore normale
b)	Operazioni esenti effettuate da soggetto con detrazione limitata	Corrispettivo < valore normale; operazioni con società del gruppo	Base imponibile = valore normale
c)	Operazioni imponibili effettuate da soggetto con detrazione limitata	Corrispettivo > valore normale; operazioni con società del gruppo	Base imponibile = valore normale

L’obiettivo è prevenire che i rapporti di controllo societario vengano sfruttati per aggirare il meccanismo del pro-rata di detrazione, previsto dall’art. 19, comma 5, e dall’opzione per la dispensa di cui all’art. 36-bis DPR 633/1972.

Lett. d) – Veicoli aziendali e apparecchiature terminali

Per la messa a disposizione ai dipendenti di veicoli stradali a motore (auto aziendali), nonché di apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico (telefoni cellulari aziendali) e relative prestazioni di gestione, la base imponibile è il valore normale del servizio quando il corrispettivo addebitato al dipendente è inferiore a tale valore. Questa disposizione rileva anche per la percentuale di detraibilità IVA applicabile.

Comma 4: Corrispettivi in Valuta Estera e Cambio del Giorno

L’art. 13 DPR 633/1972, al comma 4, detta le regole per la conversione in euro dei corrispettivi espressi in valuta estera:

1. Regola principale: cambio del giorno di effettuazione dell’operazione.
2. In mancanza di data dell’operazione in fattura: cambio del giorno di emissione della fattura.
3. In mancanza di entrambe le indicazioni: quotazione del giorno antecedente più prossimo.
4. Opzione annuale: conversione in euro per tutte le operazioni effettuate nell’anno solare sulla base del tasso di cambio pubblicato dalla Banca Centrale Europea.

Situazione	Cambio applicabile
Data operazione nota	Cambio del giorno dell’operazione
Data operazione non indicata in fattura	Cambio del giorno di emissione fattura
Nessuna data disponibile	Quotazione del giorno antecedente più prossimo
Opzione annuale (BCE)	Tasso BCE per tutto l’anno solare

Questa disciplina è fondamentale per le imprese che effettuano operazioni internazionali o con controparti extra-UE, garantendo certezza nella determinazione della base imponibile IVA.

Comma 5: Cessioni di Beni con Detrazione Ridotta (Art. 19-bis.1)

Il comma 5 dell’art. 13 DPR 633/1972 prevede una regola specifica per le cessioni di beni per i quali, al momento dell’acquisto o importazione, la detrazione IVA era stata ridotta ai sensi dell’art. 19-bis.1 o di altre disposizioni di indetraibilità oggettiva (ad esempio, acquisto di autovetture con detraibilità del 40%).

In questo caso, la base imponibile della successiva cessione è calcolata moltiplicando il corrispettivo per la percentuale detraibile applicata all’acquisto.

Esempio: autovettura acquistata con IVA al 40% di detraibilità e rivenduta a € 10.000.

• Base imponibile = € 10.000 × 40% = € 4.000
• IVA al 22% = € 880 (e non € 2.200)

Questa norma evita che, al momento della rivendita, si paghi IVA su una base che include l’imposta già rimasta “indetraibile” in capo al soggetto passivo.

Comma 5-bis: Base Imponibile dei Buoni-Corrispettivo Multiuso

Il comma 5-bis, introdotto in attuazione della direttiva UE sui voucher, disciplina la base imponibile delle operazioni soggette a IVA ai sensi dell’art. 6-quater, comma 3 (buoni-corrispettivo multiuso utilizzati):

• Base imponibile = corrispettivo pagato per il buono o, in mancanza, il valore monetario del buono al netto dell’IVA relativa ai beni/servizi forniti.
• In caso di utilizzo parziale, la base imponibile è la corrispondente quota.

Il Collegamento con le Altre Norme del DPR 633/1972

L’art. 13 DPR 633/1972 non opera in isolamento: è parte di un sistema normativo integrato.

Norma	Contenuto	Collegamento con art. 13
Art. 11 DPR 633/1972	Operazioni permutative e dazioni in pagamento	Definisce le operazioni a cui si applica il comma 2, lett. d)
Art. 14 DPR 633/1972	Valore normale dei beni e dei servizi	Criterio di riferimento per le deroghe del comma 3
Art. 15 DPR 633/1972	Esclusioni dalla base imponibile	Specifica cosa non rientra nel calcolo ex art. 13
Art. 19 DPR 633/1972	Detrazione IVA	Il comma 5 dell’art. 19 attiva le deroghe del comma 3 dell’art. 13
Art. 19-bis.1 DPR 633/1972	Esclusioni/riduzioni della detrazione per alcuni beni	Rilevante per il comma 5 dell’art. 13
Art. 36-bis DPR 633/1972	Dispensa da adempimenti per operazioni esenti	Richiamato nel comma 3, lett. a) dell’art. 13
Art. 34 DPR 633/1972	Regime speciale agricoltura	Regime che può interagire con la determinazione della base imponibile
Direttiva 2006/112/CE	Direttiva IVA UE	Quadro sovranazionale cui l’art. 13 si conforma

Le Novità dell’Art. 13 DPR 633/1972 dalla Legge di Bilancio 2026

La Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di Bilancio 2026), ai commi 138 e 139 dell’art. 1, ha riscritto il comma 2, lett. d) dell’art. 13 DPR 633/1972.

Riepilogo delle modifiche

Aspetto	Prima del 1° gennaio 2026	Dal 1° gennaio 2026
Criterio per permute e dazioni in pagamento	Valore normale (art. 14)	Ammontare complessivo dei costi sostenuti
Conformità alla direttiva 2006/112/CE	Parziale (contrasto con art. 80)	Piena conformità
Carico IVA su permute	Più elevato (colpisce il valore di mercato)	Più contenuto (colpisce il costo effettivo)
Neutralità fiscale	Ridotta	Maggiore

Clausola transitoria

La modifica si applica alle operazioni il cui momento impositivo (ai sensi dell’art. 6 DPR 633/1972) si realizza a partire dal 1° gennaio 2026. Per le operazioni con effetti differiti (ad esempio, contratti con riserva), è necessario verificare quando si verifica il momento impositivo per la singola parte.

Casi Pratici: Come Applicare l’Art. 13 DPR 633/1972

Caso 1 – Cessione ordinaria di beni

Un’impresa vende merce per € 50.000 + IVA, con spese di trasporto a proprio carico di € 500 incluse nel prezzo. La base imponibile IVA ai sensi dell’art. 13, comma 1, DPR 633/1972 è € 50.500 (corrispettivo + spese inerenti all’esecuzione).

Caso 2 – Operazione in valuta estera

Una società italiana cede servizi a un cliente svizzero per CHF 10.000. L’operazione si effettua il 15 marzo. Il cambio EUR/CHF del 15 marzo pubblicato dalla BCE è 0,9750. Base imponibile = CHF 10.000 / 0,9750 = € 10.256,41 (cambio del giorno dell’operazione ex art. 13, comma 4, DPR 633/1972).

Caso 3 – Auto aziendale ceduta al dipendente

Il datore di lavoro mette a disposizione del dipendente un’auto aziendale per uso promiscuo, addebitandogli un corrispettivo inferiore al valore normale del servizio. Ai sensi dell’art. 13, comma 3, lett. d), DPR 633/1972, la base imponibile è il valore normale del servizio, non il corrispettivo ridotto addebitato al dipendente.

Caso 4 – Permuta immobiliare dal 2026

Un costruttore cede un appartamento (costo di costruzione: € 120.000) in cambio di un terreno. Dal 1° gennaio 2026, la base imponibile IVA sulla cessione dell’appartamento è € 120.000 (costi sostenuti), non il valore di mercato dell’immobile.

Territorialità, Detrazione e Base Imponibile: Il Sistema IVA

L’art. 13 DPR 633/1972 determina la base imponibile IVA, ma l’imposta si applica solo se l’operazione soddisfa anche i presupposti di:

• Territorialità (artt. 7 e seguenti DPR 633/1972)
• Soggettività passiva (artt. 4 e 5 DPR 633/1972)
• Imponibilità oggettiva (artt. 2 e 3 DPR 633/1972)

Il sistema IVA italiano — imperniato sul DPR 633/1972 — funziona grazie alla corretta interazione tra base imponibile (art. 13), detrazione (art. 19), percentuale di detraibilità (artt. 19-bis e 19-bis.1), pro-rata (art. 19, comma 5) e contabilità separata (art. 36).

Domande Frequenti

1. Cosa si intende per “base imponibile IVA” secondo l’art. 13 DPR 633/1972?

La base imponibile IVA è l’importo su cui si calcola l’IVA da applicare. Ai sensi dell’art. 13, comma 1, DPR 633/1972, è costituita dall’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti secondo le condizioni contrattuali, incluse le spese inerenti all’esecuzione, i debiti accollati al cessionario e le integrazioni (ad esempio, contributi pubblici direttamente connessi al corrispettivo).

2. Le spese di trasporto e imballaggio rientrano nella base imponibile IVA?

Sì. Le spese di trasporto, imballaggio e simili sostenute dal cedente e incluse nel corrispettivo contrattuale fanno parte della base imponibile IVA ai sensi dell’art. 13, comma 1, DPR 633/1972. Se invece il trasporto è fatturato separatamente come operazione autonoma, segue le proprie regole.

3. Come si calcola la base imponibile per una permuta immobiliare dopo il 1° gennaio 2026?

Dal 1° gennaio 2026, in seguito alla modifica apportata all’art. 13, comma 2, lett. d), DPR 633/1972 dalla Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025), la base imponibile delle operazioni permutative è l’ammontare complessivo di tutti i costi riferibili alla cessione o prestazione (costo di costruzione, acquisto del terreno, ecc.), e non più il valore normale di mercato del bene.

4. Quando si applica il valore normale invece del corrispettivo contrattuale nell’art. 13 DPR 633/1972?

Il valore normale si applica — in deroga al corrispettivo contrattuale — nei casi previsti dall’art. 13, comma 3, DPR 633/1972: operazioni tra società dello stesso gruppo quando una delle parti ha la detrazione IVA limitata (pro-rata ex art. 19, comma 5), e per la messa a disposizione di veicoli aziendali e apparecchiature terminali ai dipendenti a corrispettivo inferiore al valore di mercato.

5. Come si converte in euro un corrispettivo in valuta estera per determinare la base imponibile IVA?

Ai sensi dell’art. 13, comma 4, DPR 633/1972, si applica il cambio del giorno di effettuazione dell’operazione. In alternativa, il soggetto passivo può optare per la conversione annuale sulla base del tasso di cambio pubblicato dalla Banca Centrale Europea. In mancanza di entrambe le indicazioni nella fattura, si utilizza la quotazione del giorno antecedente più prossimo.

6. Cosa cambia per le dazioni in pagamento (datio in solutum) con l’art. 13 DPR 633/1972 aggiornato al 2026?

Anche per le dazioni in pagamento (estinzione di un debito tramite la cessione di un bene, anziché il pagamento in denaro), la Legge di Bilancio 2026 ha modificato l’art. 13, comma 2, lett. d), DPR 633/1972: la base imponibile non è più il valore normale del bene ceduto, ma l’ammontare complessivo dei costi sostenuti per produrlo o acquistarlo.

7. Qual è la base imponibile IVA per la cessione di un’auto aziendale che era stata acquistata con detrazione al 40%?

Ai sensi dell’art. 13, comma 5, DPR 633/1972, se l’auto era stata acquistata con una detrazione dell’IVA limitata al 40% (ai sensi dell’art. 19-bis.1), la base imponibile della successiva cessione è calcolata moltiplicando il corrispettivo di vendita per la percentuale detraibile (40%). Se l’auto è venduta a € 15.000, la base imponibile è € 6.000 (€ 15.000 × 40%) e l’IVA al 22% è € 1.320.

8. L’indennizzo per espropriazione è soggetto a IVA e come si calcola la base imponibile?

Sì, ai sensi dell’art. 13, comma 2, lett. a), DPR 633/1972, per le operazioni dipendenti da atto della pubblica autorità (come l’espropriazione), il corrispettivo è costituito dall’indennizzo, comunque denominato. La base imponibile IVA è quindi l’ammontare dell’indennizzo riconosciuto, a condizione che l’operazione sia effettuata da un soggetto passivo IVA nell’esercizio della sua attività.

9. Le operazioni permutative tra soggetti privati sono soggette a IVA?

No. Le operazioni permutative sono rilevanti ai fini IVA solo se almeno una delle due parti è un soggetto passivo IVA nell’esercizio della sua attività. In caso di permuta tra soggetti entrambi privati, nessuna delle due operazioni è soggetta a IVA. Quando invece una sola delle parti è soggetto passivo, solo quella parte deve emettere fattura con IVA.

10. Come incide l’art. 13 DPR 633/1972 sul calcolo del volume d’affari?

La base imponibile determinata ai sensi dell’art. 13 DPR 633/1972 concorre alla formazione del volume d’affari del soggetto passivo (art. 20 DPR 633/1972), che è la somma delle operazioni imponibili, esenti e non soggette effettuate nel periodo d’imposta. Il volume d’affari è rilevante, tra l’altro, per la determinazione della percentuale di detrazione pro-rata.

Conclusioni

L’art. 13 DPR 633/1972 è la norma tecnica più importante dell’IVA italiana: stabilisce, con precisione chirurgica, quale importo deve essere assoggettato all’imposta in ogni tipo di operazione economica.

La riforma introdotta dalla Legge di Bilancio 2026 rappresenta un punto di svolta storico: per le operazioni permutative e le dazioni in pagamento, il passaggio dal criterio del valore normale a quello dei costi sostenuti non è solo un adeguamento formale alla direttiva 2006/112/CE, ma un cambiamento sostanziale che riduce il carico IVA e rafforza la neutralità dell’imposta. Un risultato atteso da anni, sollecitato dalla Corte di Giustizia UE con numerose sentenze e dalla Commissione europea con l’EU Pilot 2022.

Per operatori economici, professionisti e consulenti fiscali, aggiornare la propria conoscenza dell’art. 13 DPR 633/1972 — nella versione vigente dal 1° gennaio 2026 — non è un’opzione: è una necessità per evitare errori nel calcolo dell’IVA, contestazioni in sede di verifica fiscale e il rischio di responsabilità solidale IVA.

Riferimenti Normativi e Fonti Ufficiali

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 – Testo ufficiale su Normattiva
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 – Agenzia delle Entrate
• Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di Bilancio 2026) – Gazzetta Ufficiale
• Direttiva 2006/112/CE del Consiglio (Sistema comune IVA) – EUR-Lex
• Gazzetta Ufficiale – DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (testo originale)

Articolo aggiornato con le modifiche in vigore dal 1° gennaio 2026. Questo contenuto ha scopo informativo e non sostituisce la consulenza di un professionista abilitato. Per situazioni specifiche, rivolgersi a un commercialista o consulente fiscale.