Art. 1 DPR 633/1972: Guida alle Operazioni Imponibili IVA

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Cos’è l’Art 1 DPR 633/1972 e Perché È il Cuore dell’IVA Italiana

L’art 1 DPR 633/1972 è la norma fondante dell’intero sistema dell’imposta sul valore aggiunto in Italia. Emanato con il Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972, questo articolo definisce il presupposto oggettivo dell’IVA: stabilisce cioè quali operazioni sono imponibili e devono pertanto essere assoggettate all’imposta.

Conoscere a fondo l’art 1 DPR 633/1972 non è un dettaglio tecnico riservato agli addetti ai lavori: è indispensabile per qualsiasi imprenditore, libero professionista, commercialista o consulente fiscale che operi nel territorio dello Stato. Ogni fattura emessa, ogni acquisto registrato, ogni operazione annotata nei registri IVA ha la propria radice giuridica in questo articolo.

Il 2026, inoltre, è un anno decisivo: come vedremo, è l’anno di transizione verso il nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. n. 10/2026), che entrerà in applicazione il 1° gennaio 2027. Fino a quella data, l’art 1 DPR 633/1972 rimane il riferimento normativo primario.

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Il Testo dell’Art 1 DPR 633/1972: Il Dispositivo Ufficiale

Il dispositivo dell’art 1 del D.P.R. n. 633/1972 recita, nel testo vigente:

“L’imposta sul valore aggiunto si applica sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell’esercizio di imprese o nell’esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate.”

In questa singola frase sono racchiusi tre presupposti distinti e cumulativi (salvo per le importazioni) che identificano le operazioni imponibili:

Categoria	Presupposto soggettivo	Presupposto territoriale
Cessioni di beni	Esercizio di imprese, arti o professioni	Territorio dello Stato
Prestazioni di servizi	Esercizio di imprese, arti o professioni	Territorio dello Stato
Importazioni	Chiunque (anche privati)	Introduzione nel territorio dello Stato da paesi extra-UE

Nota tecnica: Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi i tre presupposti (oggettivo, soggettivo e territoriale) devono coesistere. Per le importazioni il presupposto soggettivo è irrilevante: l’IVA è dovuta da chiunque, indipendentemente dalla qualità del soggetto importatore.

I Tre Presupposti dell’Art 1 DPR 633/1972

1. Presupposto Oggettivo: Le Cessioni di Beni

Le cessioni di beni sono disciplinate dall’art. 2 del DPR 633/1972. Sono gli atti a titolo oneroso che comportano il trasferimento della proprietà o la costituzione/trasferimento di diritti reali di godimento su beni di qualsiasi genere.

Rientrano in questa categoria, tra l’altro: vendite, permute, contratti estimatori, assegnazioni ai soci, cessioni gratuite (quando il loro costo unitario supera i 50 euro e l’IVA sull’acquisto era stata detratta).

Sono invece escluse dal campo IVA (operazioni fuori campo):

• Cessioni di aziende o di rami d’azienda — incluso il conferimento di aziende — in quanto aventi natura di operazioni organizzative piuttosto che di scambi di singoli beni
• Cessioni di terreni non edificabili
• Passaggi di beni in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni societarie
• Campioni gratuiti di modico valore, appositamente contrassegnati

2. Presupposto Oggettivo: Le Prestazioni di Servizi

Le prestazioni di servizi sono disciplinate dall’art. 3 del DPR 633/1972. Comprendono le obbligazioni di fare, non fare o permettere, qualunque ne sia la fonte, rese verso corrispettivo.

Il concetto è volutamente residuale e ampio: tutto ciò che non è cessione di beni e non è espressamente escluso dal campo IVA ricade in questa categoria. Vi rientrano, tra le molte tipologie: le prestazioni di servizi di locazione di beni mobili e immobili, le prestazioni di trasporto, le prestazioni di servizi di consulenza (anche il servizio di consulenza legale), le concessioni di diritti, le prestazioni di intermediazione, le obbligazioni di non concorrenza.

3. Il Presupposto Soggettivo: Il Soggetto Passivo

Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, l’IVA si applica solo se le operazioni effettuate sono poste in essere da un soggetto passivo che agisce nell’esercizio di imprese, arti o professioni.

Esercizio di imprese (art. 4 DPR 633/1972): ricomprende le attività commerciali, industriali, artigianali e agricole esercitate in modo abituale. Sono soggetti passivi le società di ogni tipo, gli enti commerciali, le cooperative edilizie (quando cedono o locano alloggi ai soci). Gli enti non commerciali sono soggetti passivi limitatamente alle attività commerciali svolte.

Esercizio di arti e professioni (art. 5 DPR 633/1972): riguarda le attività di lavoro autonomo esercitate in modo abituale: avvocati, medici, architetti, ingegneri, consulenti di ogni tipo.

Le importazioni, invece, sono soggette a IVA ai sensi dell’art 1 DPR 633/1972 indipendentemente dalla qualità del soggetto che le effettua.

4. Il Presupposto Territoriale: il Territorio dello Stato

Le operazioni devono essere effettuate nel territorio dello Stato per ricadere nell’ambito applicativo dell’imposta. La territorialità è disciplinata dagli articoli da 7 a 7-septies del DPR 633/1972, con regole specifiche:

Tipo di operazione	Regola territoriale principale
Cessioni di beni mobili	Luogo in cui i beni si trovano al momento della cessione
Cessioni di beni immobili	Luogo in cui l’immobile è situato
Prestazioni di servizi B2B	Articolo 7-ter: paese del committente (soggetto passivo)
Prestazioni di servizi B2C	Articolo 7-ter: paese del prestatore (regola generale), con numerose eccezioni

Per i servizi digitali, di telecomunicazione e di radiodiffusione resi a privati (B2C), la tassazione avviene nel paese di residenza del consumatore (principio di destinazione), con possibilità di usare il sistema OSS.

Operazioni Imponibili, Non Imponibili, Esenti e Fuori Campo: Le Distinzioni Fondamentali

L’art 1 DPR 633/1972 definisce il perimetro delle operazioni che rientrano nel campo IVA. Ma non tutte le operazioni “nel campo” sono tassate: il Decreto prevede quattro categorie distinte.

Categoria	Descrizione	Diritto alla detrazione	Esempi tipici
Operazioni imponibili	Nel campo IVA, con aliquota applicata	Pieno (art. 19)	Vendite, servizi professionali, lavori edili
Non imponibili	Nel campo IVA, aliquota 0%	Pieno	Esportazioni (art. 8), servizi internazionali (art. 9)
Esenti	Nel campo IVA, senza imposta (art. 10)	Limitato/escluso (pro-rata)	Servizi sanitari, finanziari, locazioni abitative
Fuori campo IVA	Non rientrano nel presupposto ex art 1	Nessuno	Cessioni di aziende, prestazioni tra privati

Questa distinzione è cruciale per la corretta determinazione della percentuale di detrazione (pro-rata) nei casi di soggetti che effettuano sia operazioni imponibili sia operazioni esenti — la cosiddetta attività “mista” — come previsto dall’articolo 19 e seguenti del DPR 633/1972.

Attenzione alla distinzione esenzione/esclusione: Un’operazione esente (art. 10) è nel campo IVA ma non scontata di imposta; un’operazione esclusa (o fuori campo) non rientra affatto nel presupposto dell’art 1. La differenza non è solo formale: incide sul regime di detrazione, sugli obblighi di fatturazione e sul volume d’affari.

Il Momento di Effettuazione delle Operazioni

L’art 1 DPR 633/1972 determina quali operazioni sono imponibili, ma il momento in cui l’IVA diventa esigibile è fissato dall’art. 6 del decreto. Questo aspetto è fondamentale per la corretta gestione del volume d’affari, della dichiarazione annuale e dei versamenti periodici.

Tipo di operazione	Momento di effettuazione
Cessioni di beni mobili	Consegna o spedizione
Cessioni di beni immobili	Stipula del rogito notarile
Prestazioni di servizi	Pagamento del corrispettivo
Prestazioni continuative o periodiche	Maturazione del corrispettivo (es. locazioni)
Acquisti intracomunitari	Momento in cui il bene arriva nel territorio italiano
Importazioni	Momento dell’accettazione della bolletta doganale

Regola di anticipazione: Se viene emessa fattura o pagato il corrispettivo prima del momento ordinario di effettuazione, l’operazione si considera effettuata — limitatamente all’importo fatturato o incassato — già in quel momento anteriore (art. 6, comma 4, DPR 633/1972).

Obblighi Formali Collegati all’Art 1 DPR 633/1972

Una volta identificata un’operazione imponibile ai sensi dell’art 1 DPR 633/1972, sorgono in capo al soggetto passivo una serie di obblighi.

Fatturazione elettronica (art. 21 DPR 633/1972): ogni operazione imponibile deve essere documentata con fattura, obbligatoriamente in formato elettronico tramite il Sistema di Interscambio (SdI) gestito dall’Agenzia delle entrate, per i soggetti residenti o stabiliti in Italia. La fattura deve indicare aliquota IVA, base imponibile e imposta.

Registrazione nei registri IVA: le fatture emesse vanno annotate nel registro delle fatture emesse; quelle ricevute (inclusi i documenti doganali per le importazioni) nel registro acquisti.

Liquidazione periodica: mensile o trimestrale, a seconda del volume d’affari.

Dichiarazione annuale IVA: riepiloga tutte le operazioni effettuate nell’anno e determina l’IVA a credito o a debito complessiva.

Rimborsi (art. 38-bis DPR 633/1972): in presenza di eccedenza di credito IVA, il soggetto passivo può richiedere il rimborso all’Agenzia delle entrate — nelle forme previste dall’articolo 30 del decreto — o compensare il credito in F24.

Rettifica della detrazione per i beni ammortizzabili: per i beni strumentali con lungo ciclo di vita è previsto un periodo di rettifica durante il quale la detrazione dell’imposta può essere rideterminata se cambia la destinazione d’uso del bene (5 anni per i beni mobili ammortizzabili, 10 anni per i beni immobili ammortizzabili).

La Detrazione dell’Imposta: Il Meccanismo Fondamentale

Il sistema dell’imposta sul valore aggiunto non è un’imposta cumulativa: colpisce solo il valore aggiunto in ogni passaggio della catena produttiva. Questo avviene grazie al meccanismo della detrazione dell’imposta, regolato dall’articolo 19 del DPR 633/1972.

Il soggetto passivo può detrarre dall’IVA sulle operazioni imponibili effettuate (IVA a debito) l’IVA relativa agli acquisti e alle importazioni (IVA a credito), a condizione che tali acquisti siano inerenti all’attività d’impresa o professionale.

Limiti alla detrazione dell’imposta:

• Indetraibilità oggettiva (art. 19-bis1): alcune categorie di beni e servizi sono soggette a indetraibilità totale o parziale per legge (autovetture, carburanti, alimenti e bevande in certi contesti, spese di rappresentanza), indipendentemente dall’uso effettivo.
• Pro-rata (art. 19, comma 5): se il soggetto svolge sia operazioni imponibili sia operazioni esenti, la percentuale di detrazione è calcolata in base al rapporto tra il volume d’affari delle operazioni che danno diritto alla detrazione e il volume d’affari totale. Si calcola provvisoriamente durante l’anno e si ridetermina a fine anno.
• Periodo di rettifica per i beni ammortizzabili (art. 19-bis2): per i beni strumentali la detrazione inizialmente operata può essere rettificata annualmente se cambia la percentuale di utilizzo imponibile. Il periodo di rettifica è di 5 anni per i beni mobili e di 10 anni per gli immobili (calcolati dall’anno di acquisto).

Il diritto alla detrazione sorge con la ricezione della bolletta doganale (per le importazioni) o della fattura (per acquisti interni), e va esercitato entro i termini previsti dalla legge, pena la decadenza.

Il Valore Normale: Quando e Come Si Applica

Il valore normale è definito dall’art. 14 del DPR 633/1972 come il prezzo mediamente praticato per beni o servizi della stessa specie in condizioni di libera concorrenza allo stesso stadio di commercializzazione.

È importante chiarire che il valore normale non è un criterio automatico di determinazione della base imponibile: si applica in specifici contesti anti-elusivi e residuali previsti dalla legge, non ogni volta che il corrispettivo si discosta dal prezzo di mercato. In particolare, viene utilizzato come base imponibile:

• Nelle cessioni gratuite soggette a IVA (quando il bene è ceduto senza corrispettivo ma l’IVA è comunque dovuta, es. omaggi il cui costo supera i 50 euro con IVA originariamente detratta)
• Nelle operazioni tra soggetti correlati quando il corrispettivo è inferiore al valore normale e il cessionario/committente ha diritto alla detrazione ridotta o esclusa (art. 13, comma 3, DPR 633/1972)
• In altri casi specificamente previsti dalla legge

La regola generale rimane quella del corrispettivo pattuito tra le parti: il valore normale entra in gioco solo nei casi tassativamente previsti.

La Territorialità dell’IVA nell’Era Digitale

Con lo sviluppo dell’economia digitale, le regole di territorialità legate all’art 1 DPR 633/1972 si sono evolute, anche per effetto del recepimento delle direttive europee.

Interfacce elettroniche e mercati virtuali: dal 2021 (D.Lgs. 83/2021, recepimento del pacchetto IVA e-commerce UE) le piattaforme digitali che facilitano vendite a distanza sono considerate, in certi casi, cedenti ai fini IVA. Devono quindi applicare l’imposta come se fossero esse stesse a effettuare la cessione nei confronti del consumatore finale.

Servizi digitali B2C (articolo 7-ter e seguenti): le prestazioni di servizi elettronici, di telecomunicazione e di radiodiffusione rese a privati consumatori sono tassate nel paese di residenza del consumatore.

OSS (One Stop Shop) e IOSS (Import One Stop Shop): i soggetti passivi che vendono a privati in altri Stati UE possono registrarsi in un unico sportello telematico per assolvere l’IVA dovuta nei diversi paesi dell’Unione europea, senza necessità di aprire una partita IVA locale. Il sistema è gestito, per l’Italia, attraverso il portale dell’Agenzia delle entrate.

I soggetti domiciliati in altri paesi UE che effettuano vendite a distanza verso privati italiani per importi superiori alla soglia di 10.000 euro l’anno sono tenuti ad applicare l’IVA italiana, eventualmente tramite OSS.

Art 1 DPR 633/1972 e il Nuovo Testo Unico IVA: Tutto Confermato per il 2027

Il 2026 è l’ultimo anno di piena operatività dell’art 1 DPR 633/1972 nella sua veste originaria. Con il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 — pubblicato nel supplemento ordinario n. 4 alla Gazzetta Ufficiale, Serie Generale n. 24 del 30 gennaio 2026 — è stato approvato il nuovo Testo Unico delle disposizioni legislative in materia di imposta sul valore aggiunto.

Il decreto è formalmente in vigore dal 31 gennaio 2026 (giorno successivo alla pubblicazione in GU), ma le sue disposizioni si applicheranno a decorrere dal 1° gennaio 2027 (art. 171 TU IVA). Dalla stessa data opereranno le abrogazioni previste dall’art. 170, che includono il DPR 633/1972 e il D.L. 331/1993.

Cosa contiene il nuovo Testo Unico IVA:

Il nuovo TU IVA è un intervento di carattere compilativo: non introduce una riforma sostanziale dell’imposta, ma riordina in un corpus organico le norme oggi sparse in diversi provvedimenti (DPR 633/1972, D.L. 331/1993 sulle operazioni intraunionali, D.Lgs. 127/2015 sulla fatturazione elettronica, D.L. 41/1995 sul regime del margine, e altri). La struttura segue la logica della Direttiva 2006/112/UE del Consiglio dell’Unione europea.

Aspetto	Fino al 31 dicembre 2026	Dal 1° gennaio 2027
Norma di riferimento	Art 1 DPR 633/1972	D.Lgs. n. 10/2026 (Testo Unico IVA)
Struttura	DPR 633/72 (74 artt.) + DL 331/93 + altri	171 articoli in 18 titoli + 4 tabelle
Operazioni intracomunitarie	D.L. 331/1993	Confluiscono nel TU, rinominate “intraunionali”
Sostanza delle regole IVA	Invariata rispetto ai principi UE	Sostanzialmente invariata
Fatturazione elettronica	D.Lgs. 127/2015	Integrata nel TU come norma ordinaria
Operazioni imponibili	Art. 1 DPR 633/1972	Titolo IV del TU IVA (art. 1 del TU: stesso testo)

Dato confermato: L’art. 1 del nuovo Testo Unico IVA riproduce esattamente il medesimo testo dell’art. 1 DPR 633/1972 in materia di presupposto oggettivo. Il perimetro delle operazioni imponibili — cessioni di beni, prestazioni di servizi, importazioni — resta immutato.

La struttura del nuovo Testo Unico IVA:

Titolo	Contenuto principale
I	Oggetto e ambito di applicazione
II	Ambito territoriale (territorialità)
III	Soggetti passivi
IV	Operazioni imponibili (cessioni, acquisti intraunionali, prestazioni, importazioni)
V	Luogo delle operazioni imponibili
VI	Fatto generatore ed esigibilità
VII	Base imponibile
VIII	Aliquote
IX	Esenzioni e non imponibilità
X	Rivalsa e detrazione
XI	Volume d’affari ed esercizio di più attività
XII–XV	Obblighi formali, dichiarazioni, rimborsi, riscossione
XVI	Regimi speciali (OSS, IOSS, margine, agricoltura…)
XVII	Regimi di franchigia
XVIII	Disposizioni di coordinamento finale

Le Aliquote IVA Applicabili alle Operazioni Imponibili

Le operazioni imponibili ai sensi dell’art 1 DPR 633/1972 sono soggette a diverse aliquote, previste dall’art. 16 del DPR 633/1972 e dalle tabelle allegate:

Aliquota	Ambito di applicazione (esempi principali)
4%	Prima casa, prodotti alimentari di prima necessità, prodotti editoriali (libri, giornali), alcuni prodotti farmaceutici di specifiche categorie
5%	Alcuni prodotti alimentari, prestazioni di servizi socio-assistenziali, talune cooperative sociali
10%	Molti alimenti, servizi di ristorazione, prestazioni di servizi di locazione turistica, lavori di recupero edilizio su abitazioni, alcuni prodotti farmaceutici, mezzi di trasporto pubblico
22%	Aliquota ordinaria: si applica a tutte le operazioni non previste nelle aliquote ridotte

Casi Pratici: Come Applicare l’Art 1 DPR 633/1972

Caso 1 – Cessione di beni mobili tra imprenditori

Un’azienda italiana vende macchinari a un’altra azienda italiana. È una cessione di beni nel territorio dello Stato nell’esercizio di impresa: ricade nel campo dell’art 1 DPR 633/1972. Si applica l’IVA ordinaria al 22% con obbligo di fattura elettronica tramite SdI.

Caso 2 – Servizio di consulenza legale tra professionisti

Un avvocato italiano fornisce un servizio di consulenza legale a una società italiana. È una prestazione di servizi nell’esercizio di professione nel territorio dello Stato: operazione imponibile ai sensi dell’art 1 DPR 633/1972, con IVA al 22%.

Caso 3 – Importazione da paese extra-UE

Un privato cittadino italiano acquista merce dagli USA. L’introduzione della merce nel territorio dello Stato costituisce un’importazione assoggettata a IVA ai sensi dell’art 1 DPR 633/1972, anche senza qualifica di soggetto passivo. L’imposta viene applicata in dogana sulla base della bolletta doganale (o documento doganale equivalente).

Caso 4 – Prestazione di servizi verso committente UE (B2B)

Un consulente italiano eroga una prestazione a una società tedesca con partita IVA. In applicazione dell’articolo 7-ter del DPR 633/1972 (regola generale B2B), l’operazione è territorialmente rilevante in Germania, non in Italia. La fattura italiana è emessa senza IVA (operazione non soggetta), e il committente tedesco applica l’IVA nel proprio paese tramite reverse charge.

Caso 5 – Cessione di azienda

Una società cede un ramo d’azienda a un’altra società. Questa operazione è esclusa dal campo IVA: non rientra nel presupposto dell’art 1 DPR 633/1972 perché il conferimento di aziende e le cessioni di aziende sono espressamente fuori campo. L’operazione è soggetta a imposta di registro.

Caso 6 – Prestazioni di servizi di locazione commerciale

Un proprietario di immobili (soggetto passivo IVA) concede in locazione un locale commerciale. La prestazione di servizi di locazione è nel campo IVA. In questo caso specifico, il regime ordinario prevede l’esenzione da IVA (art. 10, n. 8 DPR 633/1972), salvo opzione per l’imponibilità. L’operazione è nel campo IVA ma esente, con conseguente limitazione del pro-rata.

Collegamento con la Normativa Europea

L’art 1 DPR 633/1972 è l’attuazione italiana della Direttiva 2006/112/UE del Consiglio dell’Unione europea, che ha istituito il sistema comune dell’IVA in tutti gli Stati membri. I principi contenuti nella direttiva prevalgono sulle interpretazioni nazionali difformi, e la giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione europea ha valore interpretativo vincolante.

Ogni nozione chiave dell’art 1 DPR 633/1972 — cessione di beni, prestazione di servizi, soggetto passivo — ha un contenuto comunitario armonizzato, costruito nel corso dei decenni dalla Corte di Giustizia UE. Le interpretazioni nazionali devono essere conformi a questo contenuto.

Il Gruppo IVA e l’Esclusione delle Operazioni Interne

Il regime del gruppo IVA (introdotto dal D.Lgs. n. 192/2016, artt. 70-bis e seguenti del DPR 633/1972) prevede che le operazioni effettuate tra soggetti facenti parte dello stesso gruppo IVA siano escluse dal campo di applicazione dell’imposta: non rientrano nel presupposto dell’art 1 DPR 633/1972 poiché il gruppo è considerato un unico soggetto passivo nei confronti dei terzi. Le operazioni effettuate internamente al gruppo sono quindi invisibili ai fini IVA.

Domande Frequenti

Dove si trova il testo ufficiale aggiornato dell’art 1 DPR 633/1972? 

Il testo vigente è disponibile gratuitamente sul portale Normattiva.it, il sistema di documentazione giuridica dello Stato italiano, gestito dall’Istituto Poligrafico e Zecca dello Stato in collaborazione con il Parlamento e il Governo. Normattiva fornisce il testo coordinato con tutte le modifiche intervenute.

Un privato cittadino che importa beni dall’estero è soggetto all’art 1 DPR 633/1972? 

Sì, in pieno. L’art 1 DPR 633/1972 prevede espressamente che le importazioni siano soggette a IVA “da chiunque effettuate”. Anche un privato che acquista merce da paesi extra-UE è tenuto al pagamento dell’IVA, riscossa dalla dogana all’atto dello sdoganamento sulla base della bolletta doganale o del documento doganale equivalente.

Cosa si intende per “esercizio di imprese” ai fini dell’art 1 DPR 633/1972? 

L’esercizio di imprese è definito dall’art. 4 del DPR 633/1972. Comprende le attività commerciali, industriali, artigianali e agricole esercitate in modo abituale. Sono soggetti passivi le società di capitali, di persone e cooperative (incluse le cooperative edilizie), gli enti commerciali. Gli enti non commerciali lo sono limitatamente alle attività commerciali eventualmente svolte in via non prevalente.

Qual è la differenza tra operazioni esenti e operazioni fuori campo ai sensi dell’art 1 DPR 633/1972?

Le operazioni esenti (art. 10 DPR 633/1972) rientrano nel campo dell’imposta — integrano il presupposto dell’art 1 DPR 633/1972 — ma non scontano l’IVA per specifica previsione di legge. Hanno effetti sul regime di detrazione: riducono la percentuale di detrazione (pro-rata) per i soggetti misti. Le operazioni fuori campo (es. cessioni di aziende) non rientrano affatto nel presupposto e non hanno alcun impatto sul pro-rata.

Le prestazioni di servizi all’interno di un gruppo IVA sono soggette all’art 1 DPR 633/1972? 

No. Le operazioni tra soggetti appartenenti allo stesso gruppo IVA (artt. 70-bis ss. DPR 633/1972) sono escluse dal campo di applicazione dell’imposta: il gruppo è considerato un unico soggetto passivo, quindi le prestazioni interne non configurano il presupposto dell’art 1 DPR 633/1972.

Il pagamento anticipato del corrispettivo fa sorgere l’obbligo IVA? 

Sì. L’art. 6, comma 4, del DPR 633/1972 prevede che il pagamento del corrispettivo antecedente alla consegna del bene o alla prestazione del servizio faccia sorgere il presupposto IVA — limitatamente all’importo incassato — già nel momento del pagamento. Occorre quindi emettere fattura e versare l’IVA.

Cosa succede all’art 1 DPR 633/1972 dal 1° gennaio 2027? 

Con l’entrata in applicazione del D.Lgs. n. 10/2026 (Testo Unico IVA), l’art 1 DPR 633/1972 sarà abrogato (art. 170 TU IVA). Il contenuto normativo confluirà nell’art. 1 del nuovo Testo Unico — con identico testo — e nella struttura del Titolo IV (Operazioni imponibili). Le regole sostanziali rimangono le stesse; cambiano i riferimenti normativi e la numerazione degli articoli.

Il valore normale sostituisce automaticamente il corrispettivo come base imponibile?

No. Il valore normale non è un criterio automatico di sostituzione della base imponibile. La regola generale è il corrispettivo pattuito tra le parti. Il valore normale si applica solo in casi specifici tassativamente previsti dalla legge (art. 13 DPR 633/1972), principalmente in contesti anti-elusivi: cessioni gratuite soggette a IVA, operazioni tra soggetti correlati con corrispettivo inferiore al valore di mercato e cessionario con detrazione limitata. Non si applica ogni volta che il prezzo è diverso da quello di mercato.

I soggetti domiciliati all’estero devono applicare l’art 1 DPR 633/1972? 

Sì, se effettuano operazioni territorialmente rilevanti in Italia. I soggetti domiciliati in altri Stati UE o extra-UE che effettuano cessioni o prestazioni soggette a IVA italiana devono identificarsi ai fini IVA in Italia (tramite rappresentante fiscale o identificazione diretta per i soggetti UE) e rispettare gli obblighi del DPR 633/1972. Per le vendite a distanza verso privati italiani (B2C) possono usare il sistema OSS.

Come si determina la percentuale di detrazione per i soggetti con attività mista? 

La percentuale di detrazione (pro-rata) si calcola annualmente in base al rapporto tra le operazioni che danno diritto alla detrazione (imponibili + non imponibili) e il totale del volume d’affari (art. 19, comma 5, DPR 633/1972). Durante l’anno si applica la percentuale dell’anno precedente; a fine anno si ridetermina quella definitiva e si rettifica la detrazione. Per i beni ammortizzabili la detrazione è soggetta al meccanismo di rettifica nel periodo di rettifica (5 o 10 anni).

Come si tratta l’IVA sulle importazioni nei registri contabili? 

L’IVA sulle importazioni risulta dalla bolletta doganale (o documento doganale). Viene annotata nel registro degli acquisti e dà diritto alla detrazione dell’imposta, nei limiti dell’inerenza e delle limitazioni oggettive previste dall’art. 19-bis1. Per le importazioni di valute estere o di particolari merci (come i prodotti farmaceutici) possono applicarsi aliquote o regimi speciali.

Conclusioni

L’art 1 DPR 633/1972 non è un mero articolo di apertura di un decreto: è il pilastro su cui è costruito l’intero sistema IVA italiano. Definisce chi deve pagare l’imposta, su quali operazioni e dove. Ogni momento della vita fiscale di un soggetto passivo — dalla fattura di vendita all’acquisto di beni ammortizzabili, dalla liquidazione periodica alla dichiarazione annuale, dall’istanza di rimborso ex art. 38-bis alla gestione del pro-rata — dipende dai presupposti fissati dall’art 1 DPR 633/1972.

La sua corretta applicazione richiede di padroneggiare non solo il testo dell’articolo, ma anche il sistema di norme che lo circonda: gli articoli sulla territorialità (7 e ss.), sul momento di effettuazione (art. 6), sulla base imponibile (art. 13), sulla detrazione dell’imposta (art. 19 e ss.) e sugli obblighi formali (artt. 21 e ss.).

Con il D.Lgs. n. 10/2026, l’Italia ha compiuto un passo importante verso la semplificazione e la modernizzazione del sistema IVA: dal 1° gennaio 2027, il nuovo Testo Unico IVA raccoglierà l’eredità dell’art 1 DPR 633/1972 e di tutte le norme collegate in un unico codice organico, allineato alla Direttiva 2006/112/UE. Ma la sostanza rimarrà la stessa: cessioni di beni, prestazioni di servizi, importazioni.

Il 2026 è il momento ideale per comprendere e consolidare la conoscenza dell’art 1 DPR 633/1972, in preparazione alla transizione verso il nuovo impianto normativo.

Fonti ufficiali di riferimento:

• Normattiva – DPR 26 ottobre 1972, n. 633
• Normattiva – D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (Testo Unico IVA)
• Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026 – SO n. 4
• Agenzia delle Entrate
• EUR-Lex – Direttiva 2006/112/UE del Consiglio

Nota: Il DPR 633/1972 rimane in vigore fino al 31 dicembre 2026. Dal 1° gennaio 2027 si applica il D.Lgs. n. 10/2026 (Testo Unico IVA), ai sensi dell’art. 171 del medesimo decreto.