Art. 21 DPR 633/1972: Guida alla Fatturazione IVA

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L’art. 21 DPR 633/1972 è la norma cardine del sistema IVA italiano in materia di fatturazione. Chiunque sia titolare di partita IVA — libero professionista, imprenditore o società — deve conoscerla a fondo: definisce quando va emessa la fattura, cosa deve contenere, e quali sono le conseguenze di un errore. In questa guida trovi tutto quello che serve sapere, aggiornato alla normativa vigente.

1. Cos’è l’art. 21 DPR 633/1972 e perché è fondamentale 

Il Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 è il testo normativo fondante dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) in Italia. Al suo interno, l’art. 21 DPR 633/1972 disciplina la “fatturazione delle operazioni”: stabilisce l’obbligo di emettere fattura per ogni operazione imponibile, ne definisce il contenuto minimo obbligatorio e fissa i termini entro cui il documento deve essere prodotto.

La norma è in vigore dal 1° gennaio 2013 nella sua formulazione attuale (così come modificata dalla Legge n. 228 del 24 dicembre 2012, che ha recepito la Direttiva comunitaria 2010/45/UE). Essa rappresenta il pilastro attorno al quale ruota l’intero sistema di documentazione delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi soggette a IVA.

Importante: Dal 2027 entrerà in vigore il nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. n. 10 del 19 gennaio 2026), che riorganizzerà le disposizioni del DPR 633/1972. Fino ad allora, l’art. 21 DPR 633/1972 rimane la norma di riferimento.

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2. Chi è obbligato ad emettere fattura

Secondo il comma 1 dell’art. 21 DPR 633/1972, per ciascuna operazione imponibile il soggetto che effettua la cessione di beni o la prestazione di servizi è tenuto ad emettere fattura. Possono emettere fattura, per conto del cedente o prestatore, anche:

• il cessionario o committente (cliente)
• un terzo soggetto delegato

Questa possibilità di delega è ammessa anche verso soggetti stabiliti in Paesi extraeuropei con i quali non esiste uno strumento giuridico di assistenza reciproca, a condizione che:

• venga data preventiva comunicazione all’Agenzia delle Entrate;
• il soggetto passivo nazionale abbia iniziato l’attività da almeno cinque anni;
• nei cinque anni precedenti non siano stati notificati atti impositivi o di contestazione per violazioni sostanziali in materia IVA.

3. Il contenuto obbligatorio della fattura (comma 2) 

Il comma 2 dell’art. 21 DPR 633/1972 elenca puntualmente le indicazioni che ogni fattura deve riportare. Mancarne anche una sola può comportare l’irregolarità del documento.

Lettera	Dato obbligatorio
a)	Data di emissione
b)	Numero progressivo univoco
c)	Dati del cedente/prestatore (ditta, denominazione, residenza, eventuale rappresentante fiscale)
d)	Numero di partita IVA del cedente/prestatore
e)	Dati del cessionario/committente (ditta, denominazione, residenza)
f)	Numero di partita IVA del cessionario/committente; codice fiscale se privato
g)	Natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi
h)	Corrispettivi e altri dati per la determinazione della base imponibile
i)	Valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono
l)	Aliquota, imponibile e ammontare dell’imposta (con arrotondamento al centesimo)
m)	Data prima immatricolazione e km percorsi (solo per cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi)
n)	Annotazione se la fattura è emessa da cessionario o da terzo per conto del cedente

Nota: Se una fattura riguarda operazioni con aliquote IVA diverse, i dati di cui alle lettere g), h) e l) vanno indicati separatamente per ciascuna aliquota.

4. Fattura immediata e fattura differita: i termini di emissione 

Il comma 4 dell’art. 21 DPR 633/1972 distingue due tipologie principali di fattura in base al momento di emissione:

Fattura immediata (TD01)

La fattura immediata deve essere emessa entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione. Il momento di effettuazione dell’operazione è individuato dall’art. 6 del DPR 633/1972:

• Cessioni di beni mobili: al momento della consegna o spedizione
• Cessioni di beni immobili: alla stipula del contratto (o rogito)
• Prestazioni di servizi: al pagamento del corrispettivo (in tutto o in parte)

Fattura differita (TD24 e TD25)

L’art. 21 DPR 633/1972, al comma 4, ammette anche la fattura differita, che può essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo all’effettuazione dell’operazione, nei seguenti casi:

• TD24 – Cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta da un documento di trasporto (DDT) o altro documento idoneo a identificare i soggetti coinvolti
• TD25 – Cessioni di beni tramite soggetti che operano per conto di intermediari (triangolazioni)

La fattura differita deve comunque essere annotata entro il 15 del mese successivo a quello di emissione.

Termini speciali per operazioni verso soggetti UE ed extra-UE

Secondo il comma 4 lettere c) e d) dell’art. 21 DPR 633/1972:

• Per le prestazioni di servizi rese a soggetti passivi stabiliti in altro Stato UE (ai sensi dell’art. 7-ter), la fattura va emessa entro il 15 del mese successivo all’effettuazione
• Per le prestazioni di servizi rese o ricevute da soggetti stabiliti fuori dall’UE, stessa regola: entro il 15 del mese successivo

5. La fattura elettronica e il Sistema di Interscambio {#elettronica}

Una delle disposizioni più rilevanti introdotte nell’art. 21 DPR 633/1972 è la definizione di fattura elettronica: si tratta della fattura “emessa e ricevuta in un qualunque formato elettronico”. Il ricorso alla fattura elettronica era originariamente subordinato all’accettazione del destinatario; tuttavia, con l’evoluzione normativa (in particolare il D.Lgs. 127/2015 e il D.L. 119/2018), la fattura elettronica è diventata obbligatoria per la quasi totalità dei soggetti passivi IVA stabiliti in Italia.

Il Sistema di Interscambio (SDI)

La trasmissione delle fatture elettroniche avviene tramite il Sistema di Interscambio (SDI) gestito dall’Agenzia delle Entrate. Ogni fattura deve essere trasmessa in formato XML e può riferirsi a una singola operazione o a un lotto di fatture (art. 21, comma 3, DPR 633/1972).

Autenticità e integrità del documento

La fattura elettronica deve garantire:

• Autenticità dell’origine: certezza sull’identità del soggetto emittente
• Integrità del contenuto: impossibilità di alterazione dei dati dopo l’emissione

Questi requisiti possono essere soddisfatti tramite:

• Firma elettronica qualificata dell’emittente
• Sistemi EDI (Electronic Data Interchange) di trasmissione elettronica dei dati
• Utilizzo del Sistema di Interscambio stesso

Specifiche tecniche versione 1.9 del tracciato XML (obbligatorie dal 1° aprile 2025)

Dal 1° aprile 2025 è in vigore la versione 1.9 del tracciato XML della fattura elettronica, introdotta con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate (aggiornamento del Provvedimento n. 89757/2018). Si tratta di una specifica tecnica amministrativa — non di una modifica legislativa all’art. 21 DPR 633/1972 — che ha introdotto nuovi tipi documento (tra cui TD29 per la comunicazione di omessa o irregolare fatturazione). Il contenuto obbligatorio della fattura continua a essere quello definito dall’art. 21 DPR 633/1972, a cui si affiancano le specifiche tecniche dell’Allegato A del Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

6. Operazioni speciali: reverse charge, operazioni esenti, operazioni extra-UE {#speciali}

Inversione contabile (Reverse Charge)

Nei casi di inversione contabile previsti dall’art. 17 DPR 633/1972, il cessionario o committente è il soggetto debitore dell’imposta e provvede all’integrazione o all’emissione della fattura. L’art. 21 DPR 633/1972 (comma 5) regola le modalità operative di tale fatturazione (autofattura o integrazione in unico esemplare), senza essere la fonte istitutiva del meccanismo, che rimane l’art. 17. Il reverse charge si applica ad esempio per:

• Servizi resi da soggetti non residenti (art. 17, comma 2)
• Cessioni di rottami e materiali di recupero (art. 74, commi 7 e 8, DPR 633/72)
• Settori specifici indicati nell’art. 17, comma 6 (subappalti edili, cessioni di fabbricati, ecc.)

In questi casi la fattura deve indicare la norma di esenzione o di non imponibilità applicabile, in luogo dell’ammontare dell’imposta.

Operazioni esenti, non imponibili e fuori campo IVA

Il comma 6 dell’art. 21 DPR 633/1972 prevede che la fattura sia emessa anche per le seguenti tipologie, con annotazione in luogo dell’IVA:

Tipo operazione	Annotazione da inserire
Operazioni esenti (art. 10)	“Operazione esente — art. 10, n. […], DPR 633/72”
Operazioni non imponibili (es. esportazioni)	“Operazione non imponibile — art. […]”
Beni in deposito doganale	“Operazione non soggetta”
Regime del margine (beni usati, oggetti d’arte, antiquariato, agenzie di viaggio)	Indicazione del regime applicato

Operazioni extraterritoriali (comma 6-bis)

Dal 1° gennaio 2013, per effetto della Legge di Stabilità 2013, l’art. 21 DPR 633/1972 (comma 6-bis) introduce l’obbligo di fatturazione anche per le operazioni escluse da IVA per difetto del presupposto territoriale (artt. 7 e ss. del DPR 633/72), distinguendo:

• Operazioni intra-UE: fattura entro il 15 del mese successivo, a condizione che il destinatario sia un soggetto passivo debitore dell’imposta in altro Stato membro e l’operazione non abbia natura bancaria/assicurativa
• Operazioni extra-UE: fattura entro il 15 del mese successivo, senza limitazioni di natura

7. Fattura semplificata (art. 21-bis) 

L’art. 21-bis DPR 633/1972 (introdotto dal D.L. 216/2012) consente di emettere una fattura semplificata per operazioni di importo complessivo non superiore a 100 euro, nonché per le note di variazione (art. 26). Il Ministro dell’Economia può innalzare tale soglia fino a 400 euro o eliminarla del tutto per specifici settori.

La fattura semplificata non può essere emessa per:

• Cessioni intracomunitarie (art. 41, D.L. 331/1993)
• Operazioni di cui all’art. 21, comma 6-bis, lettera a) (servizi intra-UE soggetti a reverse charge del committente estero)

8. Sanzioni per violazione dell’obbligo di fatturazione

La violazione degli obblighi imposti dall’art. 21 DPR 633/1972 comporta conseguenze sia civili che penali.

Sanzioni amministrative (D.Lgs. 471/1997)

• Omessa fatturazione o fattura irregolare: sanzione dal 90% al 180% dell’imposta relativa all’operazione non documentata
• Se l’operazione non è imponibile, esente o non soggetta: sanzione da 250 a 2.000 euro
• Cessionario che non regolarizza la fattura irregolare o omessa entro 90 giorni tramite autofattura (tecnicamente trasmessa via SDI con il codice TD29): sanzione del 100% dell’imposta (art. 6, comma 8, D.Lgs. 471/1997). Il D.Lgs. 471/1997 stabilisce l’obbligo di regolarizzazione; il codice TD29 è lo strumento tecnico con cui tale obbligo si assolve nel sistema di fatturazione elettronica.

Leggi l’Art. 16 DPR 633/1972 – Aliquote IVA e Tabella A per conoscere aliquote ordinarie, ridotte e casi particolari.

Responsabilità penale (D.Lgs. 74/2000)

L’emissione di fatture per operazioni inesistenti configura il reato di cui all’art. 8 del D.Lgs. 74/2000, nella formulazione risultante dopo le modifiche introdotte dal D.Lgs. 75/2020, punito con la reclusione da 4 a 8 anni. È tuttavia prevista una pena ridotta — da 1 anno e 6 mesi a 6 anni — quando le fatture o altri documenti fraudolenti riguardano operazioni inesistenti il cui importo complessivo è inferiore a 100.000 euro per periodo d’imposta. L’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti al fine di evadere l’IVA è invece punito dall’art. 2 dello stesso decreto, con le medesime soglie sanzionatorie.

9. Novità normative e aggiornamenti recenti

Anno	Modifica	Impatto
2012	L. 228/2012 (Legge di Stabilità 2013)	Recepisce Dir. 2010/45/UE, riscrive l’art. 21
2013	D.L. 216/2012 conv.	Introduce art. 21-bis (fattura semplificata)
2015	D.Lgs. 127/2015	Avvio fatturazione elettronica obbligatoria B2G
2018	D.L. 119/2018	Estensione obbligo fattura elettronica B2B e B2C
2022	Estensione a forfetari e minimi	Progressiva inclusione di ulteriori soggetti
2025 (apr.)	Tracciato XML v. 1.9 obbligatorio	Nuovo tipo documento TD29 e altri aggiornamenti
2027	Nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026)	Riorganizzazione sistematica della normativa IVA

10. Tabelle di riepilogo 

Termini di emissione della fattura

Tipo di fattura	Codice SDI	Termine di emissione
Fattura immediata	TD01	Entro 12 giorni dall’operazione
Fattura differita (cessioni con DDT)	TD24	Entro il 15 del mese successivo
Fattura differita (triangolazioni)	TD25	Entro il 15 del mese successivo
Prestazioni di servizi intra-UE (art. 7-ter)	TD01/TD17	Entro il 15 del mese successivo
Operazioni extra-UE	TD01	Entro il 15 del mese successivo
Autofattura (reverse charge estero)	TD17/TD19	Entro il 15 del mese successivo

Casi in cui la fattura va emessa con annotazione invece dell’IVA

Situazione	Annotazione
Operazione esente	“Operazione esente ex art. 10, n. […], DPR 633/72”
Operazione non imponibile	“Non imponibile ex art. […]”
Reverse charge	“Inversione contabile ex art. 17, c. […]”
Regime del margine — beni usati	“Regime del margine — beni usati”
Regime del margine — oggetti d’arte	“Regime del margine — oggetti d’arte”
Regime del margine — oggetti di antiquariato	“Regime del margine — oggetti di antiquariato”
Regime del margine — agenzie di viaggio	“Regime del margine — agenzie di viaggio”

11. FAQ

Che cos’è esattamente l’art. 21 DPR 633/1972 e cosa disciplina?

L’art. 21 DPR 633/1972 è la norma della legge IVA italiana (Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633) che regola la fatturazione delle operazioni. Stabilisce l’obbligo di emettere fattura per ogni cessione di beni o prestazione di servizi imponibile, indica il contenuto minimo obbligatorio del documento, fissa i termini di emissione e disciplina i casi speciali (operazioni esenti, reverse charge, operazioni extraterritoriali).

Chi è obbligato ad emettere fattura ai sensi dell’art. 21 DPR 633/1972?

Ogni soggetto titolare di partita IVA che effettua cessioni di beni o prestazioni di servizi nell’esercizio di impresa, arte o professione. Sono incluse le società, i professionisti, gli artigiani e in generale tutti i soggetti passivi IVA. La fattura può anche essere emessa dal cliente (cessionario) o da un terzo delegato, ferma restando la responsabilità del cedente o prestatore.

Quali sono le informazioni obbligatorie che deve contenere una fattura secondo l’art. 21 DPR 633/1972?

Il comma 2 elenca 14 elementi obbligatori: data di emissione, numero progressivo, dati identificativi del cedente/prestatore (inclusa partita IVA), dati identificativi del cessionario/committente (inclusa partita IVA o codice fiscale se privato), natura/qualità/quantità dei beni o servizi, corrispettivi e dati per la base imponibile, aliquota IVA, imponibile e imposta. Per operazioni particolari (cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi) vanno aggiunti ulteriori dati specifici.

Entro quanto tempo deve essere emessa la fattura ai sensi dell’art. 21 DPR 633/1972?

La fattura immediata (TD01) deve essere emessa entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione. La fattura differita (TD24 o TD25) può essere emessa entro il 15 del mese successivo a quello in cui è avvenuta l’operazione, a condizione che la consegna dei beni risulti da un documento di trasporto o documento equivalente. Per servizi intra-UE ed extra-UE il termine è sempre il 15 del mese successivo.

Cos’è la fattura differita prevista dall’art. 21 comma 4 DPR 633/1972 e quando si può usare?

La fattura differita è una fattura emessa in un momento successivo all’operazione, entro il 15 del mese successivo. Si usa principalmente per le cessioni di beni la cui consegna è documentata da un documento di trasporto (DDT) o da altro documento idoneo (art. 21, comma 4, lettera a). Esiste anche la fattura differita per le triangolazioni (lettera b), codificata come TD25. Consente di raggruppare più operazioni dello stesso mese con il medesimo cliente in un’unica fattura riepilogativa.

L’art. 21 DPR 633/1972 si applica anche alle fatture elettroniche?

Sì. La fattura elettronica deve contenere esattamente le stesse informazioni obbligatorie previste dall’art. 21 DPR 633/1972 per la fattura cartacea, più le ulteriori specifiche tecniche richieste dalle istruzioni dell’Agenzia delle Entrate (Provvedimento n. 89757/2018 e successive versioni del tracciato XML, l’ultima delle quali — la v. 1.9 — è obbligatoria dal 1° aprile 2025). La trasmissione avviene tramite il Sistema di Interscambio (SDI).

Cosa succede se si emette una fattura senza rispettare i requisiti dell’art. 21 DPR 633/1972?

Una fattura irregolare o omessa espone il cedente/prestatore a sanzioni amministrative che vanno dal 90% al 180% dell’IVA relativa all’operazione non documentata. Per le operazioni non imponibili o esenti la sanzione va da 250 a 2.000 euro. Se il cessionario non regolarizza la fattura irregolare entro 90 giorni tramite autofattura, rischia una sanzione pari al 100% dell’imposta (art. 6, comma 8, D.Lgs. 471/1997). L’emissione di fatture per operazioni inesistenti è un reato penale punito con la reclusione da 4 a 8 anni (ridotta a 1 anno e 6 mesi – 6 anni se l’importo è inferiore a 100.000 euro per periodo d’imposta, ai sensi del D.Lgs. 75/2020).

Cos’è la fattura semplificata e come si differenzia dalla fattura ordinaria disciplinata dall’art. 21 DPR 633/1972?

La fattura semplificata è disciplinata dall’art. 21-bis DPR 633/1972 e può essere emessa per operazioni di importo non superiore a 100 euro. Contiene meno dati rispetto alla fattura ordinaria (ad esempio, al posto dei dati completi del cessionario è sufficiente il codice fiscale o la partita IVA). Non può essere usata per le cessioni intracomunitarie o per alcune operazioni extraterritoriali.

Qual è la differenza tra fattura immediata e fattura differita ai sensi dell’art. 21 DPR 633/1972?

La fattura immediata (TD01) viene emessa entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione e in essa la data di emissione coincide o è prossima alla data dell’operazione. La fattura differita (TD24/TD25) viene invece emessa entro il 15 del mese successivo e documenta più operazioni avvenute nel corso del mese, supportate da DDT o documenti equivalenti. La fattura differita consente una gestione amministrativa più flessibile, specialmente per le imprese con molte consegne nel mese.

Come funziona il reverse charge rispetto all’art. 21 DPR 633/1972?

Il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge) è disciplinato dall’art. 17 DPR 633/1972, che individua i casi in cui l’obbligo di versare l’IVA è trasferito dal cedente/prestatore al cessionario/committente. L’art. 21 DPR 633/1972 (comma 5) ne regola le modalità operative: il cessionario emette autofattura o integra la fattura ricevuta, riportando in luogo dell’IVA l’annotazione “Inversione contabile” con la norma applicabile (es. art. 17, comma 2, DPR 633/72). Nel sistema di fatturazione elettronica, tali documenti si trasmettono via SDI con i codici TD16, TD17, TD18 o TD19 a seconda del caso.

12. Conclusioni 

L’art. 21 DPR 633/1972 è molto più di una norma tecnica: è la colonna vertebrale dell’intero sistema di documentazione IVA in Italia. Comprenderne la struttura significa evitare sanzioni, gestire correttamente le operazioni con l’estero, utilizzare in modo appropriato la fattura elettronica e i codici tipo documento del Sistema di Interscambio.

Con l’entrata in vigore del nuovo Testo Unico IVA prevista per il 2027, la materia sarà riorganizzata in modo più sistematico. I principi fondamentali che oggi regolano la fatturazione — obbligo di emissione, contenuto minimo, termini, gestione delle operazioni speciali — sono destinati a restare invariati nella sostanza, salvo eventuali modifiche di coordinamento o adeguamento che il legislatore vorrà introdurre in fase di riordino.

Punti chiave da ricordare:

• Fattura immediata: entro 12 giorni dall’operazione
• Fattura differita: entro il 15 del mese successivo (con DDT)
• Contenuto minimo: 14 elementi obbligatori (comma 2)
• Fattura elettronica obbligatoria via SDI per la quasi totalità dei soggetti passivi
• Violazioni: sanzioni da 90% a 180% dell’IVA; emissione di fatture false = reato penale (da 4 a 8 anni, ridotto a 1 anno 6 mesi–6 anni sotto soglia di €100.000/periodo)

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Riferimenti normativi e link ufficiali

• Testo ufficiale del DPR 633/1972: www.normattiva.it
• Fatturazione elettronica — Agenzia delle Entrate: www.agenziaentrate.gov.it
• Normativa fatturazione elettronica PA: www.fatturapa.gov.it
• Guida compilazione fattura elettronica (Agenzia delle Entrate): Guida ufficiale

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Articolo redatto a scopo informativo. Per situazioni specifiche si consiglia sempre di consultare un professionista abilitato (commercialista, consulente fiscale).