Titolo IX – Testo Unico IVA: Esigibilità

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Aggiornato al 2026 | D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 – In vigore dal 1° gennaio 2027

Quando si parla di Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA, ci si riferisce a uno degli aspetti più rilevanti e dibattuti della grande riforma fiscale italiana. Il nuovo Decreto Legislativo 19 gennaio 2026, n. 10, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026 (Supplemento Ordinario n. 4/L), ha ridisegnato l’intera architettura normativa dell’imposta sul valore aggiunto, introducendo un corpo unico di 171 articoli suddivisi in 18 Titoli. Comprendere la struttura del Testo Unico IVA — e in particolare il nesso tra Titolo VI (Fatto Generatore ed Esigibilità) e Titolo IX (Esenzioni e Non Imponibilità) — è oggi indispensabile per ogni professionista, imprenditore o consulente fiscale.

Questa guida approfondisce il Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA analizzando non solo le definizioni tecniche, ma anche i risvolti pratici, le novità rispetto al vecchio DPR 633/1972, i casi speciali e tutto ciò che occorre sapere per navigare con sicurezza nella nuova normativa IVA a partire dal 2027.

1. La Riforma Fiscale e il Nuovo Testo Unico IVA {#la-riforma}

Il D.Lgs. 10/2026 è il risultato di un lungo processo di riforma avviato con la Legge 9 agosto 2023, n. 111 (c.d. Delega Fiscale), che ha conferito al Governo la delega per il riordino organico dell’intero sistema tributario italiano attraverso la redazione di testi unici. L’obiettivo dichiarato era duplice: semplificare la consultazione normativa — spesso dispersa tra decine di provvedimenti stratificati nel tempo — e allineare l’ordinamento italiano alla Direttiva 2006/112/CE del Consiglio dell’Unione Europea, il pilastro comunitario del sistema comune dell’imposta sul valore aggiunto.

Prima della riforma, il sistema IVA italiano si reggeva principalmente su due strumenti fondamentali:

• Il D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, che disciplinava le operazioni nazionali
• Il D.L. 30 agosto 1993, n. 331 (convertito con la L. 427/1993), che regolava le operazioni intracomunitarie

A questi si aggiungevano decine di norme sparse in altri decreti e provvedimenti legislativi, rendendo la consultazione frammentata e spesso difficile anche per gli esperti del settore.

Il D.Lgs. 10/2026 ha posto fine a questa frammentazione, raccogliendo tutte le disposizioni in un unico corpus normativo. La struttura adottata rispecchia fedelmente quella della Direttiva 2006/112/CE, il che facilita non solo la comprensione sistematica della materia ma anche il confronto con la normativa degli altri Paesi membri dell’Unione Europea.

📌 Quando entra in vigore? Il decreto è formalmente entrato in vigore il 31 gennaio 2026 (giorno successivo alla pubblicazione in GU), ma le disposizioni del Testo Unico IVA si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2027, come stabilito dall’art. 171 del medesimo decreto.

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2. La Struttura del D.Lgs. 10/2026: i 18 Titoli {#struttura}

Parlare di Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA richiede prima di tutto una visione d’insieme della nuova architettura normativa. Il Testo Unico IVA si compone di 18 Titoli per un totale di 171 articoli, a cui si aggiungono 4 tabelle allegate (Tabella A, B, C, D).

Titolo	Contenuto
Titolo I	Oggetto e Ambito di Applicazione
Titolo II	Ambito Territoriale di Applicazione
Titolo III	Soggetti Passivi
Titolo IV	Operazioni Imponibili
Titolo V	Luogo delle Operazioni Imponibili
Titolo VI	Fatto Generatore ed Esigibilità dell’Imposta
Titolo VII	Base Imponibile
Titolo VIII	Aliquote
Titolo IX	Esenzioni e Non Imponibilità
Titolo X	Rivalsa e Detrazione
Titolo XI	Volume d’Affari ed Esercizio di Più Attività
Titolo XII	Obblighi dei Soggetti Passivi
Titolo XIII	Riscossione
Titolo XIV	Rimborsi
Titolo XV	Gruppo IVA
Titolo XVI	Regimi Speciali
Titolo XVII	Regimi di Franchigia
Titolo XVIII	Disposizioni di Coordinamento Finale

La logica sequenziale è evidente: si parte dall’identificazione di cosa è soggetto a IVA (Titoli I-IV), si stabilisce dove (Titolo V), quando (Titolo VI — il cuore dell’esigibilità), quanto (Titoli VII-VIII), e poi si disciplinano le eccezioni (Titolo IX), il meccanismo della detrazione (Titolo X) e tutti gli adempimenti conseguenti.

Quando si cerca informazioni su Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA, è fondamentale sapere che questi sono due concetti strettamente correlati ma collocati in titoli distinti: l’esigibilità trova la sua sede principale nel Titolo VI, mentre il Titolo IX regola le esenzioni e la non imponibilità — due istituti che incidono direttamente sul quando e sul come l’imposta diventa esigibile o cessa di esserlo.

3. Titolo VI – Fatto Generatore ed Esigibilità dell’Imposta {#titolo-vi}

Il Titolo VI del D.Lgs. 10/2026 è dedicato interamente al fatto generatore e all’esigibilità dell’imposta. Si articola in due Capi:

• Capo I – Cessioni di beni e prestazioni di servizi
• Capo II – Cessioni e acquisti intraunionali

3.1 Il Fatto Generatore

Il “fatto generatore” è il presupposto giuridico che fa nascere l’obbligazione tributaria IVA. Nella disciplina del Testo Unico IVA, il fatto generatore coincide con l’effettuazione dell’operazione, che a sua volta viene determinata secondo criteri diversi in funzione della tipologia di operazione:

Tipologia di Operazione	Momento di Effettuazione (Fatto Generatore)
Cessione di beni immobili	Stipula dell’atto notarile
Cessione di beni mobili	Consegna o spedizione del bene
Prestazione di servizi	Pagamento del corrispettivo
Acquisto intraunionale di beni	Emissione della fattura o 15° giorno del mese successivo all’acquisto
Importazioni	Immissione in libera pratica

Nell’art. 24 del D.Lgs. 10/2026 (corrispondente all’art. 6 del vecchio DPR 633/1972) sono disciplinati nel dettaglio i momenti di effettuazione delle cessioni di beni (commi dedicati a beni mobili, immobili, periódici, ecc.) e delle prestazioni di servizi. L’art. 25 regola invece le operazioni sul mercato elettrico e nel sistema del gas naturale. L’art. 26 chiarisce i momenti in cui le cessioni e gli acquisti intraunionali si considerano effettuati ai fini dell’esigibilità.

3.2 L’Esigibilità: Il Momento in cui lo Stato Può Esigere l’Imposta

L’esigibilità dell’IVA coincide, come regola generale, con il momento di effettuazione dell’operazione. È il momento a partire dal quale l’Erario può “esigere” il versamento dell’imposta dal soggetto passivo e, dal lato del cessionario/committente, sorge il diritto alla detrazione.

Questa coincidenza temporale tra fatto generatore ed esigibilità è uno dei principi cardine del sistema IVA armonizzato a livello europeo, come previsto anche dalla Direttiva 2006/112/CE (che dedica anch’essa il Titolo VI all’esigibilità, confermando la coerenza sistematica del nuovo TU IVA italiano).

4. Cos’è l’Esigibilità IVA: Definizione e Principi {#esigibilita}

Nel contesto del Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA (inteso come ricerca delle disposizioni sull’esigibilità nel nuovo Testo Unico), è essenziale avere una definizione precisa del concetto.

L’esigibilità dell’IVA è il momento a partire dal quale:

1. Il fisco ha il diritto di pretendere il pagamento dell’imposta dal debitore d’imposta
2. Il soggetto passivo cessionario o committente acquista il diritto di detrarre l’IVA a monte

In termini più pratici: è il momento a partire dal quale l’IVA “entra nel circuito contabile” del soggetto passivo, con obbligo di registrazione, versamento e possibilità di recupero.

Principi Fondamentali dell’Esigibilità IVA

Principio di coincidenza: Come regola generale, l’esigibilità coincide con il momento di effettuazione dell’operazione.

Principio di anticipazione: Se viene emessa fattura o incassato il corrispettivo prima dell’effettuazione dell’operazione, l’IVA diventa esigibile anticipatamente, limitatamente all’importo fatturato o incassato.

Principio di differimento (regimi speciali): In alcuni casi specifici (come il regime IVA per cassa o le operazioni con la Pubblica Amministrazione), l’esigibilità è differita al momento del pagamento del corrispettivo.

Esigibilità nelle Operazioni con la Pubblica Amministrazione

Una delle peculiarità più importanti riguarda le operazioni con lo Stato, gli enti pubblici territoriali, gli istituti universitari, le ASL, gli enti ospedalieri e altri enti pubblici. In questi casi, l’IVA diventa esigibile all’atto del pagamento dei relativi corrispettivi, salva la facoltà del soggetto passivo di applicare le regole ordinarie.

Questa disposizione, che nel DPR 633/1972 era contenuta nell’art. 6, comma 5, trova ora corrispondenza nell’art. 24 del D.Lgs. 10/2026 e mira a tutelare le imprese fornitrici di enti pubblici dal rischio di versare IVA non ancora incassata.

5. Titolo IX – Esenzioni e Non Imponibilità nel Testo Unico IVA {#titolo-ix}

Il Titolo IX del D.Lgs. 10/2026 è dedicato alle Esenzioni e alla Non Imponibilità. Comprendere questo Titolo è essenziale per chiunque voglia orientarsi nel sistema del Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA, poiché le operazioni esenti e non imponibili incidono direttamente sull’obbligo di calcolare e versare l’imposta.

Il Titolo IX si articola in sei Capi:

Capo	Contenuto
Capo I	Operazioni Esenti
Capo II	Operazioni Non Imponibili connesse alle Operazioni Intraunionali
Capo III	Operazioni Non Imponibili connesse alle Importazioni
Capo IV	Operazioni Non Imponibili connesse all’Esportazione
Capo V	Operazioni Non Imponibili Assimilate
Capo VI	Depositi IVA

La Distinzione Cruciale: Esenzione vs Non Imponibilità

Molti confondono questi due concetti fondamentali. Vediamoli a confronto:

Caratteristica	Operazione Esente	Operazione Non Imponibile
IVA applicata	No	No
Diritto alla detrazione dell’IVA a monte	In linea generale NO (pro-rata)	SÌ (piena detrazione)
Tipici esempi	Operazioni finanziarie, sanitarie, educative	Esportazioni, operazioni intra-UE, operazioni assimilate
Riferimento nel TU IVA	Art. 37, D.Lgs. 10/2026 (ex art. 10, DPR 633/72)	Artt. da 38 in poi, D.Lgs. 10/2026
Impatto sul volume d’affari	SÌ	SÌ
Obbligo di fatturazione	SÌ (con annotazione “operazione esente”)	SÌ (con annotazione “operazione non imponibile”)

Le Operazioni Esenti (Capo I)

Il Capo I del Titolo IX raccoglie la fondamentale lista delle operazioni esenti da IVA, che nel vecchio sistema era contenuta nell’art. 10 del DPR 633/1972 (ora sostituito dall’art. 37 del D.Lgs. 10/2026). Tra le principali categorie di operazioni esenti si annoverano:

• Prestazioni di servizi finanziari e creditizi (concessione di finanziamenti, mutui, fideiussioni)
• Operazioni di assicurazione e riassicurazione
• Prestazioni sanitarie (medici, ospedali, cliniche, ecc.)
• Servizi educativi e di formazione
• Prestazioni di servizi culturali, sportivi e ricreativi (in determinati casi)
• Cessioni di oro da investimento (con alcune eccezioni)
• Locazioni di immobili (residenziali, con alcune eccezioni)

⚠️ Attenzione pratica: Dal 1° gennaio 2027, per dichiarare che un’operazione è esente IVA, non sarà più corretto citare l’art. 10, DPR 633/1972, ma occorrerà fare riferimento all’art. 37, D.Lgs. 10/2026. Questo aggiornamento riguarda fatture, contratti, pareri legali e qualsiasi documento che richiami la normativa IVA.

6. Il Legame Fondamentale tra Titolo VI, Titolo IX e l’Esigibilità nel Testo Unico IVA {#legame}

Quando si parla di Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA in senso ampio, ci si riferisce a una questione sistemica: come interagiscono il Titolo VI (esigibilità) e il Titolo IX (esenzioni/non imponibilità) nel determinare gli obblighi IVA di un soggetto passivo?

La risposta è articolata:

1. Il Titolo VI stabilisce QUANDO l’IVA diventa esigibile (momento dell’effettuazione dell’operazione, con le eccezioni per anticipazione e differimento).
   
2. Il Titolo IX stabilisce SE l’IVA è dovuta o se invece l’operazione ricade in un regime di esenzione o non imponibilità.
   
3. La sequenza logica è: prima si determina se l’operazione è imponibile (Titolo IV), poi se ricade in esenzioni o non imponibilità (Titolo IX), e solo per le operazioni imponibili si determina il momento dell’esigibilità (Titolo VI).
   

Questo schema rispecchia fedelmente l’impostazione della Direttiva 2006/112/CE, che nella sua struttura colloca anch’essa il Titolo VI sull’esigibilità e il Titolo IX sulle esenzioni.

Perché Questa Distinzione È Importante per la Compliance Fiscale

Per i soggetti passivi, la corretta comprensione della sequenza Titolo VI/Titolo IX del Testo Unico IVA è fondamentale per:

• Determinare correttamente il momento di registrazione dell’operazione nei registri IVA
• Calcolare correttamente il pro-rata di detraibilità (per i soggetti che effettuano operazioni sia imponibili che esenti)
• Emettere la fattura nel momento corretto (al momento dell’effettuazione o anticipatamente)
• Evitare sanzioni per tardiva o errata registrazione dell’IVA

7. Tabella Comparativa: Vecchio DPR 633/1972 vs Nuovo Testo Unico IVA {#comparativa}

Una delle novità più impattanti del Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA è il cambiamento dei riferimenti normativi. Per i professionisti abituati al vecchio DPR 633/1972, ecco una tabella di confronto delle principali disposizioni:

Argomento	DPR 633/1972 (fino al 31/12/2026)	D.Lgs. 10/2026 (dal 01/01/2027)
Effettuazione delle operazioni / Esigibilità	Art. 6	Art. 24
Cessioni di beni (definizione)	Art. 2	Art. 7
Prestazioni di servizi (definizione)	Art. 3	Art. 8
Operazioni esenti	Art. 10	Art. 37
Spese anticipate in nome e per conto del cliente	Art. 15	Art. 29
Non imponibilità – Esportazioni	Art. 8	Art. 39
Non imponibilità – Operazioni intra-UE assimilate	Art. 9	Art. 43
Depositi IVA	Art. 50-bis, DL 331/1993	Art. 55
Rivalsa	Art. 18	Art. 57
Detrazione	Art. 19	Art. 58
Aliquota ordinaria e ridotte	Art. 16	Art. 33
Volume d’affari	Art. 20	Art. 65

📌 Nota Operativa: Tutti i documenti fiscali (fatture, dichiarazioni, contratti) che citano articoli del DPR 633/1972 dovranno essere aggiornati con i nuovi riferimenti normativi del D.Lgs. 10/2026 a partire dal 1° gennaio 2027.

8. Casi Pratici: Quando Sorge l’Esigibilità IVA {#casi-pratici}

La comprensione pratica del Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA passa necessariamente attraverso casi concreti. Vediamo le situazioni più frequenti che si incontrano nella pratica professionale quotidiana.

Caso 1: Vendita di Beni Mobili

Una ditta commerciale vende un macchinario industriale. Il contratto viene firmato il 5 marzo, la consegna avviene il 20 marzo e il pagamento il 30 aprile.

Momento di effettuazione/esigibilità: 20 marzo (consegna del bene mobile) Obbligo di fatturazione: entro i termini previsti dalla legge a partire dal 20 marzo Registrazione IVA: nel periodo di liquidazione in cui cade il 20 marzo

Caso 2: Prestazione di Servizi Generica

Uno studio di consulenza emette una proposta di lavoro per un servizio da svolgere tra luglio e settembre. Il cliente anticipa il 50% del corrispettivo a giugno.

Momento di effettuazione ordinario: pagamento del corrispettivo (regola per i servizi) Ma: poiché c’è un pagamento anticipato a giugno, l’esigibilità sorge a giugno per la quota incassata, anche se il servizio non è ancora iniziato. Per la quota rimanente: al momento del pagamento finale.

Caso 3: Cessione di Bene Immobile

Un’impresa edile stipula un atto notarile di vendita di un appartamento finito il 15 settembre.

Momento di effettuazione/esigibilità: 15 settembre (stipula del rogito notarile) Nota: la mera caparra confirmatoria non anticipa il momento di effettuazione, salvo diversa qualificazione giuridica.

Caso 4: Operazione con la Pubblica Amministrazione

Un fornitore di software vende una licenza a un Comune. La fattura viene emessa il 1° ottobre. Il Comune paga il 15 gennaio dell’anno successivo.

Momento di esigibilità: 15 gennaio (pagamento da parte dell’ente pubblico), salvo opzione del cedente per le regole ordinarie. Conseguenza: l’IVA non va versata nell’ottobre (mese di emissione fattura) ma nel gennaio dell’anno successivo.

Caso 5: Acquisto Intraunionale di Beni

Un’impresa italiana acquista merce da un fornitore tedesco. La fattura estera è datata 20 novembre. La merce arriva in Italia il 5 dicembre.

Momento di effettuazione ai fini IVA: 20 novembre (data della fattura) Se la fattura non viene emessa entro il mese dell’acquisto: il 15° giorno del mese successivo all’arrivo della merce.

9. Il Regime IVA per Cassa e l’Esigibilità Differita {#iva-per-cassa}

Uno degli strumenti più importanti collegati alla disciplina del Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA è il regime IVA per cassa (cash accounting), ora disciplinato nel Titolo XVI, Capo I del D.Lgs. 10/2026.

Come Funziona il Regime IVA per Cassa

Con il regime IVA per cassa, i soggetti passivi che optano per questo regime possono differire l’esigibilità dell’IVA al momento dell’incasso del corrispettivo (anziché al momento di effettuazione dell’operazione). Allo stesso modo, il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti sorge solo al momento del pagamento.

Soggetti ammessi: Soggetti passivi con volume d’affari non superiore a 2.000.000 euro nell’anno precedente.

Condizioni e limiti:

• Il differimento dell’esigibilità non può superare 12 mesi dalla data di effettuazione dell’operazione
• Il regime non si applica alle operazioni con soggetti che hanno optato per il reverse charge
• Non si applica alle operazioni nei confronti di privati consumatori

Aspetto	Regime Ordinario	Regime IVA per Cassa
Esigibilità IVA attiva	Momento effettuazione operazione	Momento incasso corrispettivo (max 12 mesi)
Detrazione IVA passiva	Momento effettuazione operazione	Momento pagamento fornitore
Volume d’affari massimo	Nessun limite	2.000.000 euro
Applicabilità a PA	Sì (con esigibilità differita obbligatoria)	No
Beneficio principale	Semplicità	Gestione finanziaria del cash flow

L’Esigibilità Differita nelle Operazioni con la PA

Vale la pena sottolineare che le operazioni con la Pubblica Amministrazione godono di un regime di esigibilità differita automatico, senza necessità di opzione specifica. Questo meccanismo, già presente nel DPR 633/1972, viene mantenuto nel nuovo Testo Unico IVA (art. 24) e costituisce una tutela importante per i fornitori della PA.

10. Le Operazioni Esenti dal Titolo IX del Testo Unico IVA {#operazioni-esenti}

Il Capo I del Titolo IX del D.Lgs. 10/2026 disciplina le operazioni esenti da IVA (art. 37 e seguenti), che corrispondono a quelle già elencate nell’art. 10 del vecchio DPR 633/1972. Ai fini della comprensione sistematica del Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA, è fondamentale capire perché certe operazioni siano esenti: non perché manchino del presupposto oggettivo, ma perché il legislatore ha scelto di non assoggettarle all’imposta per ragioni di politica economica, sociale o di armonizzazione europea.

Le Principali Categorie di Operazioni Esenti

Operazioni Finanziarie e Creditizie:

• Concessione di crediti e finanziamenti
• Operazioni di borsa e di negoziazione di valute
• Gestione di fondi comuni di investimento
• Servizi di pagamento e monetici

Operazioni Assicurative:

• Prestazioni di assicurazione e riassicurazione
• Operazioni di mediazione assicurativa

Operazioni Sanitarie:

• Prestazioni mediche e chirurgiche in senso stretto
• Ricoveri ospedalieri
• Servizi di ambulanza

Operazioni Educative e Culturali:

• Prestazioni di insegnamento scolastico e universitario
• Lezioni tenute da insegnanti a titolo personale
• Prestazioni culturali di enti pubblici (con alcune condizioni)

Operazioni Immobiliari:

• Locazioni di immobili abitativi (fuori dai casi di opzione per l’imponibilità)
• Alcune cessioni di fabbricati

⚠️ Attenzione all’Impatto sulla Detrazione: Le operazioni esenti non danno diritto alla detrazione dell’IVA a monte. I soggetti che effettuano operazioni sia imponibili che esenti devono applicare il pro-rata di detraibilità (disciplinato dal Titolo X del D.Lgs. 10/2026), che può ridurre significativamente l’IVA recuperabile sugli acquisti.

11. Operazioni Non Imponibili: Cosa Prevede il Titolo IX {#non-imponibili}

A differenza delle operazioni esenti, le operazioni non imponibili (Capi II-VI del Titolo IX) non generano IVA ma conservano pienamente il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti ad esse correlati. Questa distinzione è di fondamentale importanza pratica nel contesto del Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA.

Operazioni Non Imponibili per Connessione all’Esportazione (Capo IV)

Il Capo IV del Titolo IX disciplina le cessioni all’esportazione e le operazioni ad esse assimilate (ex art. 8 DPR 633/72, ora art. 39 e ss. D.Lgs. 10/2026). Sono le classiche operazioni di vendita di beni a clienti extra-UE, dove il bene lascia fisicamente il territorio dell’Unione Europea.

Novità del D.Lgs. 10/2026: La prova delle esportazioni diventa esclusivamente digitale tramite il sistema doganale AES (Automated Export System), eliminando la possibilità di ricorrere a documentazione cartacea alternativa. Questa è una delle poche innovazioni sostanziali introdotte dal Testo Unico IVA.

Operazioni Non Imponibili Intraunionali (Capo II)

Le cessioni intracomunitarie di beni a soggetti passivi registrati in altri Stati membri dell’UE non sono imponibili in Italia, ma lo saranno nello Stato membro di destinazione. La non imponibilità è subordinata alla verifica del numero di identificazione IVA del cessionario tramite il sistema VIES.

Depositi IVA (Capo VI)

Il Capo VI del Titolo IX regola il regime dei depositi IVA, una particolare disciplina che consente di effettuare acquisti di beni senza applicazione immediata dell’IVA, rinviandone il pagamento al momento dell’estrazione dal deposito. È uno strumento fondamentale per gli operatori del commercio internazionale.

Tipo di Operazione Non Imponibile	Riferimento TU IVA	Diritto alla Detrazione
Cessioni all’esportazione	Art. 39	SÌ (piena)
Operazioni intra-UE	Artt. 40-41	SÌ (piena)
Non imponibilità connessa alle importazioni	Art. 42	SÌ (piena)
Operazioni assimilate alle esportazioni	Art. 43	SÌ (piena)
Depositi IVA	Art. 55	SÌ (differita)

12. Impatto Operativo: Cosa Cambia dal 1° Gennaio 2027 {#impatto}

Capire il Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA nella sua dimensione applicativa significa anche prepararsi ai cambiamenti concreti che entreranno in vigore il 1° gennaio 2027. Ecco un quadro delle principali implicazioni operative per imprese, professionisti e consulenti fiscali.

Aggiornamento dei Riferimenti Normativi

Questo è il cambiamento più immediato e trasversale. Dal 2027, tutti i richiami normativi dovranno fare riferimento al D.Lgs. 10/2026 e non più al DPR 633/1972. Ciò riguarda:

• Fatture: la dicitura per operazioni esenti dovrà citare l’art. 37, D.Lgs. 10/2026 (non più l’art. 10, DPR 633/72)
• Contratti: i contratti che richiamano la normativa IVA andranno aggiornati
• Parcelle e notule: il riferimento alla norma di esenzione o non imponibilità va aggiornato
• Software gestionali: i sistemi di fatturazione elettronica dovranno essere aggiornati
• Documenti doganali: aggiornamento dei riferimenti per le esportazioni e le operazioni intra-UE

Prova delle Esportazioni: Solo Digitale

Come accennato, una delle poche innovazioni sostanziali riguarda la prova delle cessioni all’esportazione (non imponibili ex Titolo IX), che dal 2027 dovrà essere fornita esclusivamente tramite il sistema doganale elettronico AES (Automated Export System), eliminando le prove cartacee alternative.

Aggiornamento dei Riferimenti per le Aliquote Agevolate in Edilizia

Il D.Lgs. 10/2026 introduce modifiche ai riferimenti normativi per le aliquote IVA agevolate nel settore edilizio, ora collegati al Testo Unico dell’Edilizia. Le aliquote rimangono invariate (4%, 5%, 10%, 22%), ma cambiano i rinvii normativi applicabili.

Integrazione della Normativa IVA del Terzo Settore

Il D.Lgs. 10/2026 recepisce le modifiche introdotte dal D.Lgs. 186/2025 (c.d. “Decreto Terzo settore e IVA”), aggiornando le disposizioni IVA applicabili agli enti del Terzo settore e allineandole alla nuova disciplina introdotta dal D.L. 146/2021 (in vigore dal 1° gennaio 2026).

Fatturazione Elettronica: Organicità della Disciplina

Il Titolo XII del D.Lgs. 10/2026 incorpora organicamente tutte le norme relative alla fatturazione elettronica (già previste dal D.Lgs. 127/2015), creando per la prima volta un corpus normativo unitario per emissione, trasmissione e conservazione delle fatture elettroniche tramite il Sistema di Interscambio (SdI) gestito dall’Agenzia delle Entrate.

13. Tabella di Corrispondenza Normativa Estesa {#corrispondenza}

Per facilitare la transizione, ecco una tabella di corrispondenza più dettagliata tra le principali disposizioni del vecchio DPR 633/1972 e il nuovo D.Lgs. 10/2026, con particolare focus sui temi dell’esigibilità e delle esenzioni (Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA):

Disciplina	DPR 633/1972	D.Lgs. 10/2026	Note
Presupposto oggettivo	Art. 1	Art. 1	Invariato nel contenuto
Cessioni di beni	Art. 2	Art. 7	Rinumerato
Prestazioni di servizi	Art. 3	Art. 8	Rinumerato
Acquisti intracomunitari	Art. 38, DL 331/93	Art. 9	Unificato
Importazioni	Art. 67	Art. 11	Rinumerato
Effettuazione operazioni / Esigibilità	Art. 6	Art. 24	Rinumerato
Esigibilità acquisti intraunionali	Art. 39, DL 331/93	Art. 26	Unificato
Operazioni esenti	Art. 10	Art. 37	Rinumerato
Esportazioni non imponibili	Art. 8	Art. 39	Rinumerato, prova solo digitale
Operazioni assimilate	Art. 9	Art. 43	Rinumerato
Depositi IVA	Art. 50-bis, DL 331/93	Art. 55	Unificato
Rivalsa	Art. 18	Art. 57	Rinumerato
Detrazione	Art. 19	Art. 58	Rinumerato
Pro-rata	Art. 19-bis	Art. 60	Rinumerato
Rettifica della detrazione	Art. 19-bis2	Art. 61	Rinumerato
Volume d’affari	Art. 20	Art. 65	Rinumerato
Fatturazione	Art. 21	Art. 72	Rinumerato
Registrazione fatture	Art. 23	Art. 82	Rinumerato
IVA per cassa	Art. 32-bis, DL 83/2012	Titolo XVI, Capo I	Inserito nel TU
Fatturazione elettronica	D.Lgs. 127/2015	Art. 77	Inserito nel TU
Regime OSS/IOSS	DL 41/2021	Titolo XVI, Capo VII	Inserito nel TU

FAQ – Domande Frequenti su Titolo IX, Esigibilità e Testo Unico IVA {#faq}

❓ Che cos’è il “Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA” e a cosa si riferisce esattamente?

Il termine “Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA” viene spesso utilizzato per riferirsi in modo complessivo alle disposizioni del nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026) che riguardano sia il concetto di esigibilità dell’imposta che la disciplina delle esenzioni e non imponibilità. In senso stretto, nel D.Lgs. 10/2026:

• Titolo VI è dedicato al “Fatto Generatore ed Esigibilità dell’Imposta”
• Titolo IX è dedicato alle “Esenzioni e Non Imponibilità”

Entrambi i titoli sono strettamente interconnessi nel determinare le obbligazioni IVA dei soggetti passivi.

❓ Da quando si applicano le disposizioni del nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026)?

Le disposizioni del D.Lgs. 10/2026 si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2027, come stabilito dall’art. 171 del medesimo decreto. Il decreto è entrato formalmente in vigore il 31 gennaio 2026 (giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026), ma le nuove norme sostituiranno il DPR 633/1972 solo a partire dall’inizio del 2027.

❓ L’esigibilità IVA coincide sempre con il momento di emissione della fattura?

No, assolutamente. L’esigibilità IVA coincide con il momento di effettuazione dell’operazione (art. 24, D.Lgs. 10/2026), che varia in funzione della tipologia:

• Per le cessioni di beni mobili: consegna o spedizione
• Per le cessioni di beni immobili: stipula dell’atto notarile
• Per le prestazioni di servizi: pagamento del corrispettivo

La fattura può essere emessa in anticipo (anticipando l’esigibilità per l’importo fatturato) o successivamente all’effettuazione dell’operazione, entro i termini previsti dalla legge. Fattura ed esigibilità non coincidono necessariamente.

❓ Qual è la differenza tra un’operazione esente e un’operazione non imponibile ai fini della detrazione IVA?

Questa è una distinzione cruciale regolata dal Titolo IX del D.Lgs. 10/2026:

• Operazioni esenti (art. 37): non si applica l’IVA, ma non si ha diritto a detrarre l’IVA sugli acquisti correlati (salvo il calcolo del pro-rata). Esempi: prestazioni sanitarie, servizi finanziari, locazioni abitative.
• Operazioni non imponibili (artt. 39 ss.): non si applica l’IVA, ma si conserva il pieno diritto alla detrazione dell’IVA a monte. Esempi: esportazioni, cessioni intracomunitarie.

La differenza pratica è economicamente rilevante: un operatore che effettua solo operazioni esenti non recupera l’IVA sulle spese, a differenza di chi effettua operazioni non imponibili.

❓ Cosa cambia concretamente nella compilazione delle fatture dal 1° gennaio 2027 in relazione al Titolo IX del Testo Unico IVA?

Dal 1° gennaio 2027, nelle fatture che documentano operazioni esenti o non imponibili, i riferimenti normativi da indicare cambieranno. Ad esempio:

• Per le operazioni esenti: non più “art. 10, DPR 633/72” ma “art. 37, D.Lgs. 10/2026“
• Per le cessioni all’esportazione: non più “art. 8, DPR 633/72” ma “art. 39, D.Lgs. 10/2026“
• Per le operazioni intra-UE non imponibili: i riferimenti al DL 331/1993 saranno sostituiti dagli articoli corrispondenti del D.Lgs. 10/2026

I software di fatturazione elettronica dovranno essere aggiornati per riflettere i nuovi riferimenti normativi.

❓ Cos’è l’IVA per cassa e in che modo modifica il momento dell’esigibilità IVA rispetto alle regole ordinarie del Testo Unico IVA?

Il regime IVA per cassa (disciplinato nel Titolo XVI, Capo I del D.Lgs. 10/2026) è un regime speciale facoltativo che consente ai soggetti passivi con volume d’affari fino a 2 milioni di euro di differire l’esigibilità dell’IVA sulle vendite al momento dell’effettivo incasso del corrispettivo (anziché al momento di effettuazione dell’operazione). Di conseguenza, anche il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti matura solo al momento del pagamento al fornitore. Il differimento non può superare 12 mesi dalla data di effettuazione dell’operazione. Si tratta di uno strumento utile per la gestione del cash flow, poiché evita di versare IVA non ancora incassata.

❓ Come viene trattata l’esigibilità IVA nelle operazioni intracomunitarie nel nuovo Testo Unico IVA?

Nelle cessioni intraunionali di beni (non imponibili ex Titolo IX, Capo II), l’esigibilità sorge nel momento in cui le cessioni si considerano effettuate, che è determinato dall’art. 26 del D.Lgs. 10/2026 (in linea con il vecchio art. 39 del DL 331/1993). Negli acquisti intraunionali di beni, il momento rilevante ai fini dell’esigibilità è quello indicato nella fattura del fornitore estero, oppure — in mancanza di fattura entro il mese dell’acquisto — il 15° giorno del mese successivo all’acquisto.

❓ Il nuovo Testo Unico IVA introduce modifiche sostanziali alle aliquote IVA?

No, le aliquote IVA rimangono invariate: 4%, 5%, 10% e 22% (aliquota ordinaria). Ciò che cambia sono i riferimenti normativi per l’applicazione delle aliquote ridotte, in particolare per le agevolazioni in ambito edilizio, che ora fanno riferimento al Testo Unico dell’Edilizia. Le tabelle A, B, C e D allegate al D.Lgs. 10/2026 ripropongono aggiornate le tabelle già presenti nel DPR 633/1972.

❓ Cosa si intende per “pro-rata di detraibilità” nel contesto del Titolo IX del Testo Unico IVA?

Il pro-rata di detraibilità (art. 60, D.Lgs. 10/2026, ex art. 19-bis DPR 633/72) è un meccanismo applicabile ai soggetti che effettuano sia operazioni imponibili (con IVA) che operazioni esenti (senza IVA). Poiché le operazioni esenti del Titolo IX non danno diritto alla detrazione dell’IVA a monte, tali soggetti possono detrarre solo una quota dell’IVA sugli acquisti, determinata dal rapporto tra operazioni imponibili e totale delle operazioni (incluse le esenti). Ad esempio: se il 70% del fatturato è imponibile e il 30% è esente, il pro-rata sarà del 70% e si potrà detrarre solo il 70% dell’IVA sugli acquisti generali.

❓ Qual è la base normativa del nuovo Testo Unico IVA? Chi lo ha emanato e perché?

Il D.Lgs. 10/2026 è stato emanato dal Governo italiano in attuazione della Legge Delega Fiscale n. 111/2023 (art. 21, comma 1, modificato dalla L. 120/2025), che conferiva al Governo la delega per il riordino organico del sistema tributario mediante la redazione di testi unici. L’obiettivo è la semplificazione del diritto tributario, la riduzione della frammentazione normativa e l’allineamento all’ordinamento europeo (Direttiva 2006/112/CE). Il Testo Unico è di carattere compilativo (non sostanzialmente riformatore) e non introduce nuovi tributi né elimina quelli esistenti: raccoglie e riordina le norme già vigenti.

❓ Come si applica l’esigibilità IVA nel caso di operazioni con versamento di caparra?

La caparra confirmatoria, avendo natura risarcitoria e non di corrispettivo, non rileva ai fini dell’esigibilità IVA. Non anticipa il momento di effettuazione dell’operazione né costituisce un pagamento ai sensi dell’art. 24 del D.Lgs. 10/2026. Diverso è il caso della caparra penitenziale (che costituisce il corrispettivo della facoltà di recesso) o degli acconti (che anticipano il corrispettivo e fanno sorgere l’obbligo di emissione di fattura anticipata con conseguente anticipo dell’esigibilità per l’importo ricevuto).

Conclusioni {#conclusioni}

Il Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA rappresenta uno dei pilastri concettuali e normativi della grande riforma fiscale italiana portata a compimento con il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10. Questo provvedimento storico, frutto di un lungo processo di riordino avviato con la Legge Delega n. 111/2023, non è una rivoluzione copernicana del sistema IVA, ma una razionalizzazione profonda e attesa che modernizza il quadro normativo, lo allinea alla Direttiva 2006/112/CE e ne semplifica la consultazione.

I punti chiave da portare con sé dopo la lettura di questa guida sono:

Sul piano sistematico:

• Il D.Lgs. 10/2026 raccoglie 171 articoli in 18 Titoli, sostituendo il DPR 633/1972 e il DL 331/1993
• Titolo VI = Esigibilità dell’imposta (quando l’IVA è dovuta)
• Titolo IX = Esenzioni e Non Imponibilità (se e perché l’IVA non si applica)
• Questi due titoli sono indissolubilmente connessi nella gestione della compliance IVA

Sul piano pratico:

• Le disposizioni si applicano dal 1° gennaio 2027
• Tutti i riferimenti normativi nei documenti fiscali vanno aggiornati
• La prova delle esportazioni sarà esclusivamente digitale (sistema AES)
• Le aliquote IVA (4%, 5%, 10%, 22%) rimangono invariate

Sul piano della pianificazione:

• Professionisti e imprese devono iniziare subito ad aggiornare contratti, modelli di fattura, software gestionali e documentazione interna
• La formazione del personale amministrativo sui nuovi riferimenti normativi è prioritaria
• La transizione richiede una pianificazione attenta, in particolare per i soggetti che gestiscono operazioni complesse (depositi IVA, operazioni intra-UE, operazioni con la PA)

Il 2026 è l’anno della preparazione. Il 2027 è l’anno della nuova IVA. Chi si farà trovare pronto avrà un vantaggio competitivo non trascurabile in termini di compliance, efficienza operativa e prevenzione delle sanzioni.

Risorse Ufficiali e Link Utili {#risorse}

Per approfondire il Titolo IX – Esigibilità testo unico IVA e le disposizioni del D.Lgs. 10/2026, si raccomanda di consultare le seguenti fonti ufficiali:

Risorsa	Descrizione	Link Ufficiale
Gazzetta Ufficiale	Testo integrale del D.Lgs. 10/2026 (GU n. 24 del 30/01/2026)	www.gazzettaufficiale.it
Normattiva	Testi normativi aggiornati e coordinati	www.normattiva.it
Agenzia delle Entrate	Circolari, risoluzioni e prassi in materia IVA	www.agenziaentrate.gov.it
FiscoOggi	Rivista ufficiale dell’Agenzia delle Entrate	www.fiscooggi.it
EUR-Lex	Direttiva IVA 2006/112/CE (testo consolidato)	eur-lex.europa.eu
Senato della Repubblica	Iter parlamentare della Legge Delega n. 111/2023	www.senato.it
MEF	Ministero dell’Economia e delle Finanze – documenti fiscali	www.mef.gov.it

Questo articolo ha carattere informativo e divulgativo. Per consulenza specifica sul proprio caso, si raccomanda di rivolgersi a un professionista abilitato (commercialista, avvocato tributarista). La normativa fiscale è soggetta a variazioni: verificare sempre la versione aggiornata sulla Gazzetta Ufficiale e sui siti istituzionali sopra indicati.

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