Art 62 DPR 633 1972: Riscossione Coattiva e Privilegi IVA

🔒  Questo articolo contiene link in affiliazione. Se acquisti tramite questi link potremmo ricevere una piccola commissione, senza alcun costo aggiuntivo per te. Questo ci aiuta a mantenere il sito gratuito.

L’art 62 DPR 633 1972 è uno degli articoli più rilevanti del Testo Unico IVA in materia di riscossione coattiva e privilegi fiscali. Chiunque operi come contribuente, professionista, imprenditore o si trovi coinvolto in una procedura concorsuale non può permettersi di ignorare cosa prevede questa disposizione: essa stabilisce il quadro dei diritti dello Stato per il recupero dell’imposta sul valore aggiunto non versata, definendo i privilegi che assistono il credito erariale sia sui beni mobili sia sugli immobili.

In questa guida trovi tutto quello che devi sapere sull’art 62 DPR 633 1972: il testo ufficiale aggiornato, l’analisi comma per comma, i collegamenti con il codice civile, l’impatto sulle procedure esecutive, le novità introdotte dalla riforma fiscale e le risposte alle domande più frequenti.

1. Contesto normativo: il DPR 633/1972 e il Testo Unico IVA {#contesto}

Il Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 292 dell’11 novembre 1972, ha istituito e disciplinato l’imposta sul valore aggiunto in Italia. In vigore da oltre cinquant’anni, il DPR 633/1972 è stato oggetto di continue stratificazioni normative che hanno reso la materia progressivamente più complessa.

All’interno di questo impianto normativo, il Titolo IV (artt. 57–75) è dedicato all'”Accertamento e riscossione”. È qui che si colloca l’art 62 DPR 633 1972, rubricato “Riscossione coattiva e privilegi”, che detta le regole procedurali e sostanziali per il recupero forzoso dell’IVA non versata e per la tutela del credito erariale tramite cause di prelazione.

Per calcolare rapidamente l’imposta, puoi utilizzare il nostro strumento di calcolo IVA.

L’importanza pratica dell’art 62 DPR 633 1972 emerge con particolare forza in tre situazioni tipiche:

• il contribuente non paga l’IVA nei termini previsti;
• si apre una procedura esecutiva individuale o collettiva (fallimento, liquidazione giudiziale, concordato preventivo);
• si deve determinare il grado di soddisfazione del credito dello Stato rispetto ad altri creditori.

Riferimento ufficiale: Il testo vigente del DPR 633/1972, comprensivo dell’art 62 DPR 633 1972, è consultabile gratuitamente su Normattiva e sulla Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana.

2. Testo dell’art 62 DPR 633 1972 {#testo}

Di seguito si riporta il testo vigente dell’art 62 DPR 633 1972 (aggiornato al 31 gennaio 2026, fonte: Brocardi.it – T.U. IVA):

Comma 1. Se il contribuente non esegue il pagamento dell’imposta, delle pene pecuniarie e delle soprattasse nel termine stabilito, l’ufficio dell’imposta sul valore aggiunto notifica ingiunzione di pagamento contenente l’ordine di pagare entro trenta giorni sotto pena degli atti esecutivi. L’ingiunzione è vidimata e resa esecutiva dal pretore nella cui circoscrizione ha sede l’ufficio, qualunque sia la somma dovuta, ed è notificata a norma del primo comma dell’art. 56.

Comma 2. Se entro trenta giorni dalla notificazione dell’ingiunzione il contribuente non esegue il pagamento si procede alla riscossione coattiva secondo le disposizioni degli articoli da 5 a 29 e 31 del testo unico approvato con regio decreto 14 aprile 1910, n. 639.

Comma 3. I crediti dello Stato per le imposte, le pene pecuniarie e le soprattasse dovute ai sensi del presente decreto hanno privilegio generale sui beni mobili del debitore con grado successivo a quello indicato al n. 15) dell’art. 2778 del codice civile. In caso di infruttuosa esecuzione sui mobili, gli stessi crediti sono collocati sussidiariamente sul prezzo degli immobili con preferenza rispetto ai creditori chirografari, ma dopo i crediti indicati al primo e secondo comma dell’art. 66 della legge 30 aprile 1969, n. 153.

Comma 4. Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche nel caso che il contribuente non esegua il versamento delle somme indebitamente rimborsategli.

Comma 5. Per le imposte e le pene pecuniarie dovute dal cessionario o dal committente lo Stato ha privilegio speciale, ai sensi degli articoli 2758 e 2772 del codice civile, sui beni mobili o immobili che hanno formato oggetto della cessione o ai quali si riferisce il servizio prestato, con il grado rispettivamente indicato al n. 5) dell’art. 2778 e al n. 4) dell’art. 2780 del codice civile.

I commi 6 e 7, relativi al recupero dei crediti IVA negli Stati membri dell’Unione Europea, risultano abrogati dal D.Lgs. 9 aprile 2003, n. 69.

3. Analisi comma per comma {#analisi}

Comma 1 — L’ingiunzione di pagamento

Il primo comma dell’art 62 DPR 633 1972 disciplina il primo atto formale con cui l’Erario reagisce all’inadempimento del contribuente. Quando il versamento dell’IVA, delle pene pecuniarie o delle soprattasse non avviene nei termini stabiliti, l’ufficio competente notifica una ingiunzione di pagamento, che ha tre caratteristiche essenziali:

1. Contiene l’ordine di pagare entro 30 giorni;
2. È vidimata e resa esecutiva dal pretore (oggi, per successione di funzioni, dal Tribunale ordinario);
3. Viene notificata secondo le modalità previste dall’art. 56 del DPR 633/1972.

Questo strumento si inserisce nel sistema generale di riscossione dei crediti erariali e vale come titolo esecutivo una volta scaduto il termine di pagamento.

Comma 2 — La riscossione coattiva

Se il contribuente non provvede al pagamento entro i 30 giorni dalla notifica dell’ingiunzione, scatta la fase della riscossione coattiva. Il comma 2 dell’art 62 DPR 633 1972 rinvia alle disposizioni degli artt. da 5 a 29 e 31 del R.D. 14 aprile 1910, n. 639 (testo unico sulla riscossione delle entrate patrimoniali dello Stato). Nella prassi attuale questo sistema è integrato con le norme sulla riscossione a mezzo ruolo, gestita dall’Agente della riscossione ai sensi del D.P.R. 602/1973.

Comma 3 — Il privilegio generale mobiliare

Il comma 3 è il nucleo dell’art 62 DPR 633 1972 sul piano dei privilegi. Introduce due distinte tutele:

a) Privilegio generale mobiliare: i crediti dello Stato per IVA, pene pecuniarie e soprattasse godono di privilegio generale su tutti i beni mobili del debitore, con grado collocato dopo il n. 15) dell’art. 2778 c.c. (nella numerazione attuale, dopo il n. 19). Questa regola è coordinata con l’art. 2752, comma 3, c.c., che riconosce autonomamente lo stesso privilegio per i crediti IVA.

b) Collocazione sussidiaria sugli immobili: se l’esecuzione sui mobili si rivela infruttuosa, il credito IVA è ammesso a collocarsi in via sussidiaria sul ricavato della vendita degli immobili, con preferenza sui creditori chirografari ma posposto ai crediti indicati dall’art. 66 della L. 153/1969 (crediti privilegiati previdenziali).

Comma 4 — Rimborsi indebitamente erogati

Il comma 4 dell’art 62 DPR 633 1972 estende il regime dei commi precedenti a una fattispecie specifica: il contribuente che non restituisce all’Erario somme che gli erano state rimborsate indebitamente è soggetto alla stessa procedura di riscossione coattiva e agli stessi privilegi. Si tratta di una misura anti-abuso che tutela le casse erariali da rimborsi IVA ottenuti senza averne diritto, compresi i casi di frodi carosello o di indebita applicazione del plafond esportatori.

Comma 5 — Il privilegio speciale del cessionario e del committente

Il comma 5 è forse il più significativo sul piano applicativo. L’art 62 DPR 633 1972 riconosce allo Stato un privilegio speciale — ai sensi degli artt. 2758 e 2772 c.c. — sugli specifici beni che hanno formato oggetto della cessione o ai quali si riferisce la prestazione di servizi, per le imposte e le pene pecuniarie dovute dal cessionario o dal committente.

Il grado di questo privilegio è:

• Per i beni mobili: n. 5) dell’art. 2778 c.c.
• Per i beni immobili: n. 4) dell’art. 2780 c.c.

Questo privilegio speciale è particolarmente rilevante nelle operazioni immobiliari, nei contratti di appalto e nelle operazioni con reverse charge, dove la posizione del cessionario/committente come soggetto passivo debitore dell’imposta è centrale.

4. Tavola sinottica: privilegi dell’Erario sull’IVA {#tavola}

La seguente tabella riassume il sistema dei privilegi introdotto dall’art 62 DPR 633 1972 e le relative norme del codice civile di riferimento.

Tipo di privilegio	Beni gravati	Norma	Grado nel c.c.
Privilegio generale mobiliare	Tutti i beni mobili del debitore	Art. 62, co. 3, DPR 633/72 + Art. 2752, co. 3, c.c.	Successivo al n. 15/19 dell’art. 2778 c.c.
Collocazione sussidiaria sugli immobili	Prezzo immobili (solo se mobili infruttuosi)	Art. 62, co. 3, DPR 633/72	Dopo crediti previdenziali ex art. 66, L. 153/69
Privilegio speciale su beni mobili (cessionario/committente)	Beni oggetto della cessione o del servizio	Art. 62, co. 5, DPR 633/72 + Art. 2758, co. 2, c.c.	N. 5 dell’art. 2778 c.c.
Privilegio speciale su beni immobili (cessionario/committente)	Immobili oggetto della cessione o del servizio	Art. 62, co. 5, DPR 633/72 + Art. 2772, co. 3, c.c.	N. 4 dell’art. 2780 c.c.

Il privilegio speciale del comma 5 consente all’Erario di far valere la propria pretesa non solo nei confronti del debitore principale, ma anche verso i successivi acquirenti del bene, fino alla prescrizione del credito.

5. Il rapporto con il codice civile {#codice-civile}

L’art 62 DPR 633 1972 non vive in isolamento: il suo sistema di privilegi è strettamente intrecciato con le disposizioni del codice civile sui privilegi fiscali.

Art. 2752 c.c. — Crediti per tributi degli enti pubblici

Il terzo comma dell’art. 2752 c.c. attribuisce privilegio generale sui mobili del debitore ai crediti dello Stato per le imposte, le pene pecuniarie e le soprattasse dovute secondo le norme relative all’imposta sul valore aggiunto. Questa norma è la “controparte civilistica” del comma 3 dell’art 62 DPR 633 1972 e le due disposizioni si applicano in modo coordinato. Per giurisprudenza consolidata della Cassazione, il comma 3 dell’art 62 DPR 633 1972 costituisce la norma più specifica in materia di privilegio IVA.

Art. 2758 c.c. — Crediti per tributi indiretti (beni mobili)

Il secondo comma dell’art. 2758 c.c. prevede un privilegio speciale mobiliare per i crediti di rivalsa IVA verso il cessionario e il committente, su specifici beni mobili individuati. Questo privilegio è espressamente richiamato dal comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972.

Art. 2772 c.c. — Crediti per tributi indiretti (beni immobili)

L’art. 2772, terzo comma, c.c. replica il meccanismo per i beni immobili, prevedendo un privilegio speciale immobiliare per i crediti IVA. Anche questa norma è espressamente richiamata dal comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972.

La riforma del 1975 e l’intervento della Corte Costituzionale

Un passaggio storico fondamentale per comprendere l’art 62 DPR 633 1972 è la Legge 30 maggio 1975, n. 426, che ha riordinato la disciplina civilistica dei privilegi. Prima di questa riforma, il privilegio originariamente previsto dall’art. 18 del DPR 633/1972 aveva natura di privilegio generale mobiliare. La L. 426/1975, intervenendo sugli artt. 2758 e 2772 c.c., ha introdotto i due privilegi speciali per il credito di rivalsa IVA.

La Corte Costituzionale (sentenza n. 25 del 1984) ha chiarito che il vecchio privilegio generale era stato sostanzialmente abrogato dai nuovi privilegi speciali. Più di recente, la Corte Costituzionale (sentenza n. 167 del 1° luglio 2022) ha esteso il privilegio generale mobiliare al credito di rivalsa IVA degli agenti di commercio, intervenendo sull’art. 2751-bis c.c.

6. Responsabilità del cessionario e del committente {#cessionario}

Il comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972 merita un approfondimento specifico sulla posizione del cessionario e del committente, soggetti che nella struttura dell’IVA possono trovarsi nella veste di debitori dell’imposta.

Quando il cessionario è debitore dell’IVA

Nelle operazioni soggette a reverse charge (inversione contabile), ai sensi dell’art. 17 DPR 633/1972, l’obbligo di versare l’IVA è spostato in capo al cessionario o al committente. In questi casi, il privilegio speciale di cui al comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972 si applica direttamente ai beni oggetto dell’operazione.

Le principali fattispecie di reverse charge che interagiscono con il comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972 sono:

Fattispecie	Riferimento normativo
Subappalti edili	Art. 17, co. 6, lett. a), DPR 633/72
Pulizia, demolizione, installazione impianti, completamento su edifici	Art. 17, co. 6, lett. a-ter), DPR 633/72
Cessioni di oro industriale e semilavorati	Art. 17, co. 5, DPR 633/72
Cessioni di rottami e cascami ferrosi	Art. 74, co. 7 e 8, DPR 633/72
Operazioni con non residenti	Art. 17, co. 2, DPR 633/72

Il privilegio speciale come garanzia reale

Il privilegio speciale introdotto dal comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972 ha la stessa natura di una garanzia reale: segue il bene anche nei confronti dei terzi acquirenti. Questo significa che l’Erario può far valere la propria prelazione sul bene immobile o mobile anche se questo è stato ceduto a un terzo acquirente, fino alla prescrizione del credito IVA.

Il credito di rivalsa tra le parti private

Va distinto dal privilegio erariale il credito di rivalsa IVA che il cedente o prestatore vanta nei confronti del cessionario o committente (art. 18 DPR 633/1972). Questo credito privato gode a sua volta di privilegi propri (artt. 2758, co. 2, e 2772, co. 3, c.c.), tema affrontato — come ricordato — dalla Corte Costituzionale nella sentenza n. 167/2022.

Comprendi le norme su accessi, ispezioni e verifiche fiscali previste dall’Art. 52 DPR 633/1972 nel sistema IVA italiano.

7. Impatto nelle procedure concorsuali {#concorsuali}

L’art 62 DPR 633 1972 assume rilievo decisivo nelle procedure concorsuali disciplinate dal Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (D.Lgs. 14/2019): liquidazione giudiziale, concordato preventivo, ristrutturazione dei debiti. In queste sedi si determina la collocazione del credito IVA erariale rispetto agli altri creditori.

Credito privilegiato vs. credito chirografario

Grazie al comma 3 dell’art 62 DPR 633 1972, il credito IVA è ammesso al passivo come credito privilegiato (privilegio generale sui mobili), non come credito chirografario. Nella graduatoria dei privilegi, tuttavia, il credito IVA è subordinato a numerosi crediti di rango superiore: crediti da lavoro dipendente, contributi previdenziali e assicurativi, crediti ipotecari, ecc.

Il privilegio speciale nelle procedure: individuazione dei beni

Il privilegio speciale del comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972, sebbene in teoria più forte perché speciale, presenta in pratica una difficoltà significativa: l’Erario deve individuare specificamente i beni su cui intende esercitarlo già nella domanda di ammissione al passivo. Il curatore e il giudice non possono sostituirsi all’Erario in tale individuazione.

Schema di collocazione del credito IVA nelle procedure concorsuali

Fase	Collocazione del credito IVA
Esecuzione su beni mobili	Privilegio generale, grado dopo n. 15/19 art. 2778 c.c.
Esecuzione su beni immobili (se mobili insufficienti)	Collocazione sussidiaria, dopo crediti previdenziali
Procedura concorsuale — credito generale	Privilegio generale mobiliare ex art. 2752, co. 3, c.c.
Procedura concorsuale — credito speciale (bene individuato)	Privilegio speciale ex artt. 2758 e 2772 c.c.
Senza individuazione del bene	Credito chirografario (di fatto)

8. Aggiornamento 2026–2027: il nuovo Testo Unico IVA {#nuovo-tu}

Chi consulta oggi l’art 62 DPR 633 1972 deve essere consapevole di un’importante novità normativa che cambierà i riferimenti legislativi a partire dal 1° gennaio 2027.

Il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10

Con il D.Lgs. n. 10 del 19 gennaio 2026, pubblicato nel Supplemento Ordinario n. 4/L alla Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026, è stato approvato il nuovo Testo Unico delle disposizioni legislative in materia di imposta sul valore aggiunto. Il decreto è entrato in vigore il 31 gennaio 2026 ma le sue disposizioni si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2027.

Il nuovo Testo Unico IVA è composto da 171 articoli suddivisi in 18 Titoli. Abroga formalmente il DPR 633/1972 e il D.L. 331/1993, riordinando organicamente l’intera materia in attuazione della Legge Delega n. 111/2023 (Riforma fiscale). Il D.Lgs. 10/2026 è di carattere compilativo e non introduce modifiche sostanziali all’imposta.

Cosa succede all’art 62 DPR 633 1972 dal 2027

L’art 62 DPR 633 1972 viene trasfuso nel nuovo Testo Unico con una diversa numerazione. I profili di “Accertamento e riscossione” — al cui interno si collocava l’art 62 DPR 633 1972 — sono stati parzialmente ricollocati in altri testi unici settoriali nell’ambito della più ampia riforma fiscale. Le norme del codice civile (artt. 2752, 2758, 2772) che coordinano i privilegi IVA rimangono invece invariate.

Attenzione pratica: Fino al 31 dicembre 2026, l’art 62 DPR 633 1972 è pienamente vigente e costituisce il riferimento normativo corretto in contratti, atti giudiziari, pareri professionali e documentazione fiscale.

Tavola di transizione normativa

Tema	Riferimento fino al 31.12.2026	Riferimento dal 01.01.2027
Riscossione coattiva IVA	Art. 62, co. 1-2, DPR 633/1972	Nuovo TU IVA (D.Lgs. 10/2026)
Privilegio generale mobiliare IVA	Art. 62, co. 3, DPR 633/1972	Artt. 2752, co. 3, c.c. (invariato)
Privilegio speciale cessionario/committente (mobili)	Art. 62, co. 5 + Art. 2758, c.c.	Art. 2758, c.c. (invariato)
Privilegio speciale cessionario/committente (immobili)	Art. 62, co. 5 + Art. 2772, c.c.	Art. 2772, c.c. (invariato)
Rimborsi IVA indebitamente ottenuti	Art. 62, co. 4, DPR 633/1972	Nuovo TU IVA (D.Lgs. 10/2026)

FAQ — Domande Frequenti {#faq}

Qual è la funzione principale dell’art 62 DPR 633 1972 e perché è importante per contribuenti e professionisti?

L’art 62 DPR 633 1972 disciplina due aspetti fondamentali: la procedura di riscossione coattiva dell’IVA non versata (commi 1 e 2) e il sistema di privilegi che proteggono il credito erariale in sede esecutiva e concorsuale (commi 3 e 5). È importante perché definisce le conseguenze concrete del mancato pagamento dell’IVA: dall’ingiunzione di pagamento all’aggressione dei beni mobili e immobili. Chiunque operi nella gestione di imprese, nella consulenza fiscale o nelle procedure esecutive deve conoscere questa norma per valutare correttamente il rischio di esposizione all’Erario.

Cosa si intende esattamente per “privilegio generale sui beni mobili” riconosciuto dal comma 3 dell’art 62 DPR 633 1972?

Il privilegio generale sui beni mobili previsto dal comma 3 dell’art 62 DPR 633 1972 significa che il credito dello Stato per IVA, pene pecuniarie e soprattasse ha una posizione preferenziale rispetto ai creditori ordinari su tutti i beni mobili del debitore, non solo su quelli specificamente collegati all’operazione IVA. Si tratta di un privilegio “generale” proprio perché colpisce l’intero patrimonio mobiliare. Il suo limite è che il grado è successivo a numerosi altri privilegi di rango superiore (crediti da lavoro, contributi previdenziali, ecc.) elencati nell’art. 2778 c.c.

In cosa differisce il privilegio generale del comma 3 dal privilegio speciale del comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972?

La differenza fondamentale è questa: il privilegio generale del comma 3 si estende a tutti i beni mobili del debitore, indipendentemente dall’operazione IVA che ha generato il debito; il privilegio speciale del comma 5 colpisce invece solo specifici beni — quelli che hanno formato oggetto della cessione o ai quali si riferisce il servizio — e può riguardare sia beni mobili sia immobili. Il privilegio speciale ha un grado migliore in graduatoria, ma è più difficile da far valere in pratica perché richiede l’individuazione precisa dei beni gravati.

Il privilegio speciale del comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972 si applica anche alle operazioni in reverse charge?

Sì. Il comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972 si riferisce alle imposte dovute “dal cessionario o dal committente”, il che include tutte le fattispecie di reverse charge in cui l’obbligo di versare l’IVA è attribuito all’acquirente o al committente (art. 17, DPR 633/1972). Questo è particolarmente rilevante nei subappalti edili, nelle cessioni di rottami, nelle prestazioni di pulizia e demolizione su edifici e in tutte le altre ipotesi di inversione contabile.

L’art 62 DPR 633 1972 verrà abrogato con l’entrata in vigore del nuovo Testo Unico IVA nel 2027?

Sì. Il DPR 633/1972 — e quindi anche l’art 62 DPR 633 1972 — sarà formalmente abrogato a partire dal 1° gennaio 2027, quando entrerà in piena applicazione il nuovo Testo Unico IVA approvato con D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10. Le disposizioni dell’art 62 DPR 633 1972 non spariranno però: saranno trasfuse e riorganizzate nel nuovo corpus normativo. Le norme del codice civile sui privilegi (artt. 2752, 2758, 2772) rimarranno invece invariate.

Cosa succede se il contribuente non paga entro 30 giorni dall’ingiunzione notificata ai sensi dell’art 62 DPR 633 1972?

Decorsi i 30 giorni dalla notifica dell’ingiunzione senza che il contribuente abbia provveduto al pagamento, scatta la riscossione coattiva disciplinata dal comma 2 dell’art 62 DPR 633 1972, con applicazione del R.D. 639/1910. Nella prassi attuale, il recupero avviene tramite l’Agente della riscossione, che può procedere con pignoramento di beni mobili, crediti presso terzi e beni immobili, applicando le regole di graduatoria dei privilegi fissate dallo stesso art 62 DPR 633 1972.

Il comma 4 dell’art 62 DPR 633 1972 riguarda anche i rimborsi IVA ottenuti per errore o tramite frode?

Sì. Il comma 4 dell’art 62 DPR 633 1972 estende l’intero regime di riscossione coattiva e di privilegio anche all’ipotesi in cui il contribuente abbia ricevuto un rimborso IVA al quale non aveva diritto (rimborso indebito) e non provveda alla restituzione. Questa disposizione si applica sia ai rimborsi ottenuti per errore in buona fede, sia a quelli ottenuti tramite comportamenti fraudolenti (ad esempio nelle cosiddette frodi carosello).

Come si coordinano l’art 62 DPR 633 1972 e l’art. 2752 del codice civile nella determinazione del privilegio IVA?

Le due norme si coordinano in modo tale che quella del DPR 633/1972 funge da base speciale rispetto alla regola generale del codice civile. L’art. 2752, comma 3, c.c. riconosce il privilegio generale sui mobili per i crediti IVA in modo autonomo; il comma 3 dell’art 62 DPR 633 1972 è la norma più specifica per l’IVA, che prevale sulla disposizione codicistica generale. Le due norme si leggono quindi in modo integrato, non in contrasto.

Il privilegio speciale del comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972 si esercita anche sugli immobili acquistati da terzi successivi acquirenti?

Questo è uno degli aspetti più dibattuti. Il privilegio speciale immobiliare richiamato dal comma 5 dell’art 62 DPR 633 1972, ai sensi degli artt. 2758 e 2772 c.c., ha natura reale e in linea di principio segue il bene. Il suo esercizio nei confronti dei terzi acquirenti è tuttavia condizionato dalla prescrizione del credito erariale e dalla necessità che l’Erario abbia fatto valere il privilegio prima del trasferimento del bene. Si tratta di una materia tecnica che richiede analisi caso per caso, con riferimento agli artt. 2748 e seguenti c.c.

Come deve comportarsi un professionista nel 2026 in relazione all’art 62 DPR 633 1972, in vista della transizione al nuovo Testo Unico IVA?

Nel corso del 2026, l’art 62 DPR 633 1972 è ancora pienamente vigente e deve essere citato come riferimento normativo corretto in tutti gli atti legali e fiscali. Il nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026) sarà operativo solo dal 1° gennaio 2027. La raccomandazione pratica è duplice: continuare a utilizzare il riferimento all’art 62 DPR 633 1972 per gli atti dell’anno in corso, e nel contempo avviare l’aggiornamento della documentazione interna e dei contratti standard per recepire la nuova numerazione dal 2027.

Conclusioni {#conclusioni}

L’art 62 DPR 633 1972 è una disposizione che chiunque si occupi di IVA — dal consulente fiscale all’avvocato, dal curatore fallimentare al responsabile amministrativo d’impresa — non può permettersi di ignorare. In pochi commi, questa norma fissa le regole del gioco tra l’Erario e i contribuenti inadempienti in sede di riscossione, e tra l’Erario e gli altri creditori in sede esecutiva e concorsuale.

I punti essenziali da ricordare sull’art 62 DPR 633 1972:

• Disciplina sia la procedura di riscossione (ingiunzione e riscossione coattiva) sia i privilegi fiscali (generale e speciale) che assistono il credito IVA dello Stato.
• Il comma 3 introduce un privilegio generale su tutti i beni mobili del debitore, coordinato con l’art. 2752, co. 3, c.c.
• Il comma 5 introduce un privilegio speciale — per il cessionario e il committente — sui beni direttamente coinvolti nell’operazione IVA, coordinato con gli artt. 2758 e 2772 c.c.
• Il comma 4 tutela l’Erario anche nel caso di rimborsi IVA indebitamente ottenuti e non restituiti.
• A partire dal 1° gennaio 2027, l’art 62 DPR 633 1972 sarà formalmente abrogato dal nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026), pur senza modifiche sostanziali al sistema dei privilegi.

Comprendere l’art 62 DPR 633 1972 significa padroneggiare l’intera architettura della garanzia erariale nell’IVA: uno strumento fondamentale per la corretta gestione del rischio tributario nelle operazioni commerciali e per la tutela dei propri interessi in ogni sede esecutiva o concorsuale.

---

Fonti e riferimenti ufficiali

• Gazzetta Ufficiale — DPR 26 ottobre 1972, n. 633
• Normattiva — DPR 633/1972 testo vigente
• Gazzetta Ufficiale — D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (Testo Unico IVA)
• Agenzia delle Entrate
• Corte Costituzionale — Sentenza n. 167 del 1° luglio 2022