Calcolo della Ritenuta d’Acconto

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Introduzione

Il calcolo della ritenuta d’acconto rappresenta uno degli aspetti fondamentali della fiscalità italiana per tutti i lavoratori autonomi e professionisti. Comprendere come funziona il calcolo della ritenuta d’acconto è essenziale per gestire correttamente i propri compensi, evitare errori fiscali e mantenere una corretta relazione con i committenti che agiscono come sostituti d’imposta.

In questa guida completa analizzeremo in dettaglio il calcolo della ritenuta d’acconto, esaminando tutti gli aspetti normativi, le procedure operative e le casistiche particolari che ogni professionista deve conoscere per operare in conformità con le disposizioni dell’Agenzia delle Entrate.

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Cos’è la Ritenuta d’Acconto

La ritenuta d’acconto è un meccanismo di prelievo fiscale attraverso il quale il committente (sostituto d’imposta) trattiene una parte del compenso dovuto al professionista o lavoratore autonomo e la versa direttamente all’Erario. Questo sistema permette allo Stato di incassare anticipatamente una quota delle imposte che il professionista dovrà versare a fine anno.

Caratteristiche Principali

La ritenuta d’acconto si configura come:

• Acconto IRPEF: Rappresenta un anticipo dell’imposta sul reddito delle persone fisiche che il professionista dovrà poi conguagliare in sede di dichiarazione dei redditi
• Obbligo del Sostituto d’Imposta: Il committente ha l’obbligo legale di operare la ritenuta al momento del pagamento del compenso
• Diritto di Rivalsa: Il committente ha diritto di trattenere la somma dal compenso del professionista

Il Calcolo della Ritenuta d’Acconto: Aliquote e Base Imponibile

Il calcolo della ritenuta d’acconto varia in base alla tipologia di prestazione e al regime fiscale del percipiente. Vediamo nel dettaglio le diverse casistiche.

Aliquota Standard per Lavoro Autonomo

Per i redditi di lavoro autonomo corrisposti a soggetti residenti in Italia, la ritenuta d’acconto è pari al 20% del compenso lordo. Questa è l’aliquota standard applicata alla maggior parte delle prestazioni professionali.

Professionisti interessati:

• Avvocati, commercialisti, consulenti fiscali
• Ingegneri, architetti, geometri
• Medici, psicologi, professionisti sanitari
• Consulenti aziendali e del lavoro
• Grafici, web designer, copywriter
• Tutti gli esercenti arti e professioni

Base Imponibile per il Calcolo

Il calcolo della ritenuta d’acconto deve essere effettuato sulla corretta base imponibile, che include:

Elementi da includere:

1. Compenso professionale: L’importo lordo pattuito per la prestazione
2. Rivalsa INPS 4%: Per i professionisti iscritti alla Gestione Separata INPS (ma NON per chi è iscritto a casse professionali)
3. Spese forfettarie: Le spese concordate quale compenso aggiuntivo (viaggi, vitto, alloggio sostenute dal professionista)

Elementi da escludere:

1. IVA: L’imposta sul valore aggiunto non fa mai parte della base imponibile
2. Marca da bollo: Se presente (€2 per fatture oltre €77,47 senza IVA), non concorre al calcolo ed è un costo fisso completamente separato dalla base imponibile e dalla ritenuta d’acconto
3. Contributo alle casse professionali: Per chi è iscritto a ordini professionali (es. 4% CNPADC per commercialisti)
4. Spese anticipate in nome e per conto del cliente: Debitamente documentate

Calcolo per Professionisti con Cassa Previdenziale

Esempio pratico:

• Compenso professionale: €1.000,00
• Contributo cassa 4%: €40,00
• Totale imponibile: €1.040,00
• IVA 22% su €1.040: €228,80
• Totale fattura: €1.268,80
• Ritenuta d’acconto 20% su €1.000: €200,00 (la ritenuta SI calcola SOLO sul compenso, NON sul contributo cassa)
• Netto a pagare: €1.068,80

Calcolo per Professionisti senza Cassa (Gestione Separata INPS)

Esempio pratico:

• Compenso professionale: €1.000,00
• Rivalsa INPS 4%: €40,00
• Totale imponibile: €1.040,00
• IVA 22% su €1.040: €228,80
• Totale fattura: €1.268,80
• Ritenuta d’acconto 20% su €1.040: €208,00 (la ritenuta include la rivalsa INPS)
• Netto a pagare: €1.060,80

Aliquote Particolari nel Calcolo della Ritenuta d’Acconto

Soggetti Non Residenti

Per le prestazioni svolte in Italia da soggetti non residenti:

• Ritenuta a titolo d’imposta: 30% (non a titolo d’acconto)
• Stabili organizzazioni in Italia: 20% a titolo d’acconto

Opere dell’Ingegno

Per i redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno, brevetti, invenzioni industriali:

• Base imponibile ridotta: Il reddito è ridotto del 25% a titolo di deduzione forfetaria
• Riduzione maggiorata: 40% se i compensi sono percepiti da soggetti under 35
• Aliquota: 20% sulla base imponibile ridotta per residenti

Provvigioni (Agenti e Rappresentanti)

Il calcolo della ritenuta d’acconto per provvigioni prevede:

• Aliquota: 20% (come per il lavoro autonomo)
• Base imponibile standard: 50% dell’ammontare delle provvigioni
• Base imponibile ridotta: 20% se l’agente dichiara di avvalersi in via continuativa dell’opera di dipendenti o terzi

Formula di calcolo:

• Ritenuta = Provvigioni × (50% o 20%) × 20%

Esempio pratico:

• Provvigioni lorde: €1.000
• Base imponibile (50%): €500
• Ritenuta d’acconto (20% di €500): €100

Nota importante: A seguito delle recenti modifiche normative, anche gli agenti e mediatori di assicurazione sono soggetti a ritenuta d’acconto sulle provvigioni.

Prestazioni Occasionali

Per le prestazioni di lavoro autonomo occasionale:

• Aliquota: 20% sul compenso lordo
• Applicazione nella prassi: Nella prassi attuale, la ritenuta del 20% si applica sempre alle prestazioni occasionali, indipendentemente dall’importo del compenso. Esiste una soglia teorica di €25,82 prevista dalla normativa per enti pubblici e privati non commerciali, ma si tratta di un caso residuale ormai praticamente superato
• Limite annuo: Se si superano €5.000 annui da un unico committente, è necessaria l’iscrizione alla Gestione Separata INPS

Regime Forfettario ed Esonero dalla Ritenuta d’Acconto

I contribuenti che aderiscono al regime forfettario (Legge n. 190/2014, articolo 1, commi da 54 a 89) godono di un importante esonero:

Non Subiscono la Ritenuta

I forfettari non sono soggetti a ritenuta d’acconto sui compensi percepiti. Per beneficiare di questa agevolazione devono:

Indicare in fattura la dicitura: “Si richiede la non applicazione della ritenuta d’acconto ai sensi dell’art. 1, comma 67, Legge n. 190/2014”

Non Operano la Ritenuta

I forfettari non devono operare ritenute su compensi pagati ad altri professionisti (tranne per redditi di lavoro dipendente e assimilati). Devono però:

• Indicare nella dichiarazione dei redditi (quadro RS) i codici fiscali dei percipienti
• Indicare l’ammontare dei compensi corrisposti senza ritenuta

Ritenute Applicate per Errore

Se un committente applica erroneamente la ritenuta a un forfettario, quest’ultimo può:

1. Chiedere il saldo immediato prima del versamento F24
2. Compensazione futura se la ritenuta è già stata versata
3. Rimborso in dichiarazione secondo l’art. 38 del DPR 602/1973
4. Scomputo dall’imposta sostitutiva indicando le ritenute nel rigo RS40

Il Versamento: Modello F24 e Codice Tributo

Obblighi del Sostituto d’Imposta

Dopo aver effettuato il calcolo della ritenuta d’acconto e il pagamento del compenso al professionista, il sostituto d’imposta deve:

1. Versamento con Modello F24

• Scadenza: Entro il 16 del mese successivo al pagamento del compenso
• Modalità: Esclusivamente telematica per i titolari di Partita IVA
• Codice tributo: 1040 per ritenute su redditi di lavoro autonomo

Compilazione Sezione Erario F24:

• Campo “Codice Tributo”: 1040
• Campo “Rateazione/Mese rif.”: Mese del pagamento (es. 03 per marzo)
• Campo “Anno di riferimento”: Anno del pagamento
• Campo “Importi a debito versati”: Importo della ritenuta calcolata

2. Certificazione Unica (CU)

• Scadenza: Entro il 16 marzo dell’anno successivo
• Contenuto: Ritenute operate e compensi corrisposti
• Invio telematico: All’Agenzia delle Entrate e consegna al percipiente

3. Modello 770

• Scadenza: Entro il 31 ottobre dell’anno successivo
• Contenuto: Dichiarazione riassuntiva di tutte le ritenute operate

Ravvedimento Operoso per Versamenti Tardivi

In caso di ritardo nel versamento, è possibile sanare la situazione tramite ravvedimento operoso:

Sanzioni ridotte:

• Ravvedimento sprint (entro 14 giorni): Sanzione dello 0,1% per ogni giorno di ritardo
• Ravvedimento breve (entro 30 giorni): Sanzione del 1,5%
• Ravvedimento intermedio (entro 90 giorni): Sanzione del 1,67%
• Ravvedimento lungo (entro 1 anno): Sanzione del 3,75%

Codici tributo per il ravvedimento:

• 8948: Sanzioni
• 1991: Interessi legali

Sanzioni e Controlli

Sanzioni per Mancato Versamento

Le sanzioni amministrative per omesso o insufficiente versamento della ritenuta sono disciplinate dall’articolo 13 del D.Lgs. n. 471/1997:

• Sanzione base: Dal 20% al 100% delle somme non versate
• Riduzione con ravvedimento: Come indicato nel paragrafo precedente
• Responsabilità solidale: Il sostituto d’imposta risponde solidalmente con il sostituito (art. 35 DPR 600/1973)

Sanzioni per Certificazione Unica

Le sanzioni per omessa o tardiva trasmissione della Certificazione Unica sono disciplinate dall’articolo 4 del DPR n. 322/98:

• Sanzione: €100 per ogni certificazione omessa o tardiva
• Massimale: €50.000 annui

Gestione Separata INPS e Contributi Previdenziali

Nota importante: Il professionista è iscritto o a una cassa professionale oppure alla Gestione Separata INPS, mai a entrambe contemporaneamente. L’iscrizione dipende dalla categoria professionale di appartenenza.

Rivalsa INPS 4%

I professionisti iscritti alla Gestione Separata INPS (ovvero quelli non iscritti a casse professionali) applicano una rivalsa del 4% che:

• Aumenta la base imponibile per il calcolo della ritenuta d’acconto
• È soggetta a IVA se il professionista è in regime ordinario
• Deve essere versata all’INPS dal professionista stesso

Contributo Previdenziale

Il contributo previdenziale vero e proprio (non la rivalsa) per la Gestione Separata INPS è a carico del professionista e viene determinato secondo le aliquote vigenti stabilite annualmente dall’INPS. L’aliquota varia in base alla posizione previdenziale del professionista.

Questo contributo NON entra nel calcolo della ritenuta d’acconto in quanto viene versato direttamente dal professionista.

Casse di Previdenza Professionali

I professionisti iscritti a casse professionali obbligatorie (es. CNPADC, Cassa Forense, INARCASSA) applicano i contributi integrativi che:

• NON aumentano la base imponibile per il calcolo della ritenuta
• Sono soggetti a IVA
• Vengono versati alla rispettiva cassa dal professionista

Principali casse professionali:

• CNPADC: Commercialisti ed esperti contabili (4%)
• Cassa Forense: Avvocati (4%)
• INARCASSA: Ingegneri e architetti (4%)
• ENPAM: Medici (2%)
• ENPAP: Psicologi (2%)

Società e Ritenute d’Acconto

Società di Persone

Le società di persone (S.n.c., S.a.s.) generalmente:

• Non subiscono ritenuta sulle fatture emesse per prestazioni commerciali
• Possono essere soggette a ritenuta per prestazioni professionali specifiche

Società di Capitali

Le società di capitali (S.r.l., S.p.a.) e le cooperative:

• Non subiscono ritenuta d’acconto perché producono reddito d’impresa, non reddito di lavoro autonomo
• Eccezioni: Alcune specifiche prestazioni intellettuali previste dalla normativa possono essere soggette a ritenuta in casi particolari

Stabili Organizzazioni

Le stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti:

• Aliquota: 20% a titolo d’acconto (come i soggetti residenti)
• Base imponibile: Compenso lordo

Casi Particolari nel Calcolo della Ritenuta d’Acconto

Spese Anticipate

Le spese anticipate dal professionista si dividono in:

1. Spese escluse dalla ritenuta:

• Spese sostenute in nome e per conto del cliente
• Debitamente e analiticamente documentate
• Fatture intestate al cliente e riaddebitabili

2. Spese incluse nella ritenuta:

• Spese forfettarie concordate
• Spese di viaggio, vitto e alloggio del professionista
• Rimborsi non documentati analiticamente

Prestazioni Alberghiere e Somministrazione

Dal 2015, le prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande acquistate direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista, quindi:

• Il professionista fattura solo il proprio compenso
• Non si applica ritenuta su queste spese

Condomini e Appalti

I condomini che pagano appalti e servizi devono applicare:

• Ritenuta del 4% sui compensi (articolo 25-ter DPR 600/1973)
• Si applica specificamente a prestazioni di appalto e servizi
• Non si applica alle prestazioni professionali con partita IVA già soggette alla ritenuta ordinaria del 20% ai sensi dell’articolo 25 DPR 600/1973

Controlli Fiscali e Verifiche

Certificazione delle Ritenute

Anche in assenza di Certificazione Unica, il professionista può:

• Scomputare le ritenute dall’IRPEF dovuta
• Esibire documentazione comprovante l’effettivo assoggettamento (fattura + prova di incasso)
• Dichiarazione sostitutiva di atto notorio per attestare la regolare contabilizzazione

Controlli dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate verifica:

• Corrispondenza tra ritenute dichiarate e certificazioni uniche
• Tempestività dei versamenti
• Correttezza dei calcoli
• Completezza delle certificazioni

Differenze tra Ritenuta d’Acconto e Partita IVA

Molti confondono questi due aspetti della fiscalità:

Ritenuta d’Acconto

• Meccanismo: Il reddito viene tassato alla fonte
• Responsabile: Il sostituto d’imposta versa l’acconto
• Conguaglio: In sede di dichiarazione dei redditi
• Non richiede: Partita IVA (es. prestazioni occasionali)

Partita IVA

• Meccanismo: Il reddito viene tassato in base al regime fiscale scelto
• Responsabile: Il titolare presenta dichiarazione e versa le imposte
• Obblighi: Contabilità, fatturazione, versamenti periodici
• Regime: Ordinario, semplificato o forfettario

Novità Normative Recenti

Legge di Bilancio: Aggiornamenti Importanti

Bonifici Edilizi: La ritenuta sui bonifici per agevolazioni edilizie è stata aumentata dall’8% all’11% con decorrenza dal 1° marzo 2024

Agenti e Mediatori Assicurativi: A seguito delle recenti modifiche normative, è stata eliminata l’esenzione dalla ritenuta d’acconto per agenti e mediatori di assicurazione nelle prestazioni rese direttamente alle imprese di assicurazione

Ravvedimento e Sanzioni

Le sanzioni per omesso o insufficiente versamento sono regolate dagli articoli 13 e 14 del D.Lgs. n. 471/1997, mentre il ravvedimento operoso è disciplinato dall’articolo 13 del D.Lgs. n. 472/1997

Strumenti per il Calcolo

Calcolo Online

Sono disponibili numerosi strumenti per il calcolo della ritenuta d’acconto:

• Calcolatori online dell’Agenzia delle Entrate
• Software di contabilità
• Fogli di calcolo Excel
• Applicazioni per commercialisti

Formula di Calcolo Base

Per professionisti senza cassa:

Ritenuta = (Compenso + Rivalsa INPS) × 20%

Netto da pagare = Compenso + Rivalsa + IVA – Ritenuta

Per professionisti con cassa:

Ritenuta = Compenso × 20%

Netto da pagare = Compenso + Contributo Cassa + IVA – Ritenuta

Best Practices per Professionisti

Per Chi Emette Fatture

1. Indicare chiaramente l’importo della ritenuta in fattura
2. Specificare la base imponibile su cui è calcolata
3. Inserire la dicitura di esonero se in regime forfettario
4. Conservare copia di tutte le fatture emesse
5. Verificare le Certificazioni Uniche ricevute

Per i Sostituti d’Imposta

1. Effettuare il versamento entro i termini (16 del mese successivo)
2. Conservare evidenza dei pagamenti F24
3. Emettere tempestivamente le Certificazioni Uniche
4. Presentare il modello 770 nei termini
5. Verificare il regime fiscale del percipiente

Per capire come scegliere il giusto codice ATECO per la tua partita IVA e quali implicazioni fiscali e previdenziali comporta, consulta la guida su Codice ATECO Partita IVA: Guida Completa

Domande Frequenti

Come si calcola la ritenuta d’acconto su una fattura di €1.000?

Il calcolo della ritenuta d’acconto dipende dal tipo di professionista:

• Con cassa professionale: Ritenuta del 20% su €1.000 = €200
• Senza cassa (Gestione Separata INPS): Ritenuta del 20% su €1.040 (compenso + rivalsa 4%) = €208

I contribuenti in regime forfettario devono applicare la ritenuta d’acconto?

No, i contribuenti in regime forfettario sono esonerati sia dall’applicare la ritenuta d’acconto sulle fatture emesse, sia dall’operare ritenute sui compensi pagati ad altri professionisti (tranne per i redditi di lavoro dipendente). Devono inserire in fattura la dicitura prevista dall’articolo 1, comma 67, della Legge n. 190/2014.

Qual è il codice tributo da utilizzare per il versamento della ritenuta d’acconto sul lavoro autonomo?

Il codice tributo per il versamento delle ritenute sui redditi di lavoro autonomo è il 1040, da inserire nella sezione “Erario” del modello F24. Il versamento deve essere effettuato entro il 16 del mese successivo al pagamento del compenso.

La ritenuta d’acconto si calcola sull’IVA?

No, la ritenuta d’acconto non si calcola mai sull’IVA. La base imponibile per il calcolo della ritenuta d’acconto comprende solo il compenso professionale e, nel caso di professionisti senza cassa, anche la rivalsa INPS del 4%, ma mai l’IVA.

Cosa succede se il sostituto d’imposta non versa la ritenuta d’acconto nei termini?

Se il versamento non avviene nei termini, è possibile utilizzare il ravvedimento operoso per sanare la posizione. Le sanzioni variano dall’0,1% per giorno di ritardo (ravvedimento sprint) fino al 3,75% (ravvedimento lungo), più gli interessi legali calcolati con il codice tributo 1991.

Un privato cittadino deve operare la ritenuta d’acconto quando paga un professionista?

No, i privati cittadini non sono sostituti d’imposta e quindi non hanno l’obbligo di operare la ritenuta d’acconto. L’obbligo riguarda solo società di capitali, società di persone, enti pubblici e privati, imprenditori individuali e professionisti (questi ultimi se non in regime forfettario).

Come si recuperano le ritenute d’acconto subite?

Le ritenute d’acconto subite vengono recuperate in sede di dichiarazione dei redditi. Il professionista indica nel quadro F (acconti e ritenute) l’ammontare delle ritenute certificate, che vengono scomputate dall’IRPEF dovuta. Se le ritenute superano l’imposta dovuta, si genera un credito rimborsabile o compensabile.

La ritenuta d’acconto si applica anche alle prestazioni occasionali?

Sì, le prestazioni occasionali di lavoro autonomo sono soggette a ritenuta d’acconto del 20%. Nella prassi attuale, la ritenuta si applica sempre, indipendentemente dall’importo del compenso. Esiste una soglia teorica di €25,82 prevista dalla normativa, ma si tratta di un caso residuale ormai praticamente superato nella prassi operativa.

Quali sono le differenze tra ritenuta a titolo d’acconto e a titolo d’imposta?

La ritenuta a titolo d’acconto (20% per residenti) è un anticipo che verrà scomputato in dichiarazione dei redditi. La ritenuta a titolo d’imposta (30% per non residenti) rappresenta l’imposta definitiva, senza obbligo di presentare dichiarazione in Italia.

Come si calcola la ritenuta per gli agenti di commercio?

Per gli agenti di commercio e rappresentanti, il calcolo prevede una particolarità nella base imponibile:

• Aliquota: 20% (come per il lavoro autonomo)
• Base imponibile standard: 50% delle provvigioni
• Base imponibile ridotta: 20% se l’agente dichiara di avvalersi di dipendenti o terzi
• Formula: Ritenuta = Provvigioni × (50% o 20%) × 20%

Esempio: Provvigioni di €1.000 → Base imponibile €500 (50%) → Ritenuta €100 (20% di €500)

A seguito delle recenti modifiche normative, la ritenuta deve essere applicata anche dalle imprese assicurative agli agenti e mediatori assicurativi.

Quando scade il termine per il versamento delle ritenute d’acconto?

Il versamento deve essere effettuato entro il 16 del mese successivo a quello in cui è stato pagato il compenso. Se il 16 cade di sabato o giorno festivo, la scadenza slitta al primo giorno lavorativo successivo. Per agosto, tradizionalmente la scadenza è posticipata al 20.

Cosa sono le opere dell’ingegno ai fini del calcolo della ritenuta d’acconto?

Le opere dell’ingegno comprendono diritti d’autore, brevetti e invenzioni industriali. Per questi redditi, la base imponibile è ridotta del 25% (o 40% per under 35) a titolo di deduzione forfetaria delle spese. La ritenuta del 20% o 30% si applica sull’importo già ridotto.

I contributi previdenziali sono inclusi nel calcolo della ritenuta d’acconto?

Dipende dal tipo di contributo:

• Rivalsa INPS 4% (Gestione Separata): SÌ, è inclusa nella base imponibile
• Contributi casse professionali: NO, sono esclusi dal calcolo Il contributo previdenziale vero e proprio (26,23% o 24%) versato dal professionista non entra mai nel calcolo.

Cosa si intende per sostituto d’imposta?

Il sostituto d’imposta è un soggetto (società, ente, imprenditore o professionista non forfettario) che ha l’obbligo di:

• Trattenere la ritenuta dal compenso al momento del pagamento
• Versare la ritenuta all’Erario con modello F24
• Certificare le ritenute operate con Certificazione Unica
• Presentare il modello 770 annuale

Come si compila il modello F24 per le ritenute d’acconto?

Per il modello F24 relativo alle ritenute:

• Sezione: Erario
• Codice tributo: 1040
• Mese di riferimento: Mese del pagamento (es. 03 per marzo)
• Anno: Anno del pagamento
• Importo: Ammontare della ritenuta calcolata Il versamento deve essere effettuato esclusivamente in modalità telematica per i titolari di Partita IVA.

Conclusioni

Il calcolo della ritenuta d’acconto rappresenta un elemento essenziale nella gestione fiscale di professionisti e lavoratori autonomi. Comprendere correttamente le regole, le aliquote e le procedure di versamento permette di evitare errori, sanzioni e controversie con l’Agenzia delle Entrate.

Punti chiave da ricordare:

1. Aliquota standard: 20% per soggetti residenti che svolgono lavoro autonomo
2. Base imponibile: Varia in base al tipo di professionista (con o senza cassa)
3. Regime forfettario: Esonero completo dalla ritenuta con obbligo di comunicazione
4. Versamento: Entro il 16 del mese successivo con codice tributo 1040
5. Certificazione: Obbligo di emettere CU entro il 16 marzo dell’anno successivo
6. Sanzioni: Ravvedimento operoso disponibile per versamenti tardivi
7. Recupero: Le ritenute subite si scomputano in dichiarazione dei redditi

È fondamentale mantenere una corretta tenuta della documentazione, rispettare le scadenze di versamento e consultare un commercialista o consulente fiscale per situazioni complesse o dubbi interpretativi.

La normativa fiscale italiana in materia di ritenute d’acconto è in continua evoluzione, come dimostrano le recenti modifiche per agenti assicurativi e bonifici edilizi. È quindi consigliabile rimanere sempre aggiornati consultando il sito dell’Agenzia delle Entrate e le circolari interpretative.

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Disclaimer: Questo articolo ha finalità informative e non sostituisce la consulenza di un professionista abilitato. Per situazioni specifiche, si consiglia di rivolgersi a un commercialista o consulente fiscale.

Fonti normative principali:

• DPR 600/1973 (artt. 23, 25, 25-bis, 25-ter)
• Legge 190/2014 (regime forfettario)
• D.Lgs. 471/1997 (sanzioni amministrative)
• Circolari Agenzia delle Entrate